1非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的含義是雙方對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)讓。交易所不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即溢價(jià)）。根據(jù)新準(zhǔn)則，在資產(chǎn)交換中，非貨幣性資產(chǎn)交換占資產(chǎn)交換總量的比例不足25%。

1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的意義

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種特殊的交易行為。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)可以在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。例如，一個(gè)企業(yè)需要另一個(gè)企業(yè)的設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方可以交換非貨幣性資產(chǎn)。

2非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。一是交易所具有商業(yè)本質(zhì)；二是進(jìn)出口資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合條件的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。

2.2以公允價(jià)值計(jì)量

2.2.1不涉及價(jià)格補(bǔ)充的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額作為入賬價(jià)值其賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)。

例1:2008年5月，a公司用B公司生產(chǎn)的一批鋼材替換原價(jià)100萬(wàn)元、累計(jì)折舊15萬(wàn)元的設(shè)備，鋼材賬面價(jià)值80萬(wàn)元，設(shè)備和鋼材的公允價(jià)值均為80萬(wàn)元。

2.2.2與價(jià)格補(bǔ)充有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量的，支付價(jià)格補(bǔ)充的一方以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的價(jià)格補(bǔ)充及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式為：資產(chǎn)入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值+溢價(jià)+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)。收取溢價(jià)的一方，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去應(yīng)支付的溢價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-溢價(jià)+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)。

下例1：假設(shè)a公司更換的設(shè)備公允價(jià)值為120萬(wàn)元，B公司更換的鋼材公允價(jià)值為100萬(wàn)元，B公司向a公司補(bǔ)交20萬(wàn)元。

2.3按賬面價(jià)值計(jì)量

2.3.1會(huì)計(jì)處理不涉及價(jià)格補(bǔ)充

以賬面價(jià)值計(jì)量的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)入庫(kù)成本=資產(chǎn)出庫(kù)賬面價(jià)值+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)。

例二：a公司與B公司的一輛汽車交換一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備賬面原值為12萬(wàn)元，計(jì)提折舊2萬(wàn)元。a公司用銀行存款支付1萬(wàn)元設(shè)備清洗費(fèi)。該車賬面原值14萬(wàn)元，計(jì)提折舊3萬(wàn)元，假設(shè)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

2.3.2與價(jià)格補(bǔ)充有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的，支付價(jià)格補(bǔ)充的一方以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上價(jià)格補(bǔ)充及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，雙方不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：交換資產(chǎn)的成本=交換資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的溢價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)；收取溢價(jià)的一方以交換資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去溢價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為交換資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不計(jì)算溢價(jià)當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：入資產(chǎn)成本=出資產(chǎn)賬面價(jià)值-溢價(jià)+應(yīng)交相關(guān)稅費(fèi)。

例三：a公司的一臺(tái)專有設(shè)備與B公司的一棟古建筑進(jìn)行了交換，設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，折舊為220萬(wàn)元；古建筑賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，折舊為140萬(wàn)元。公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，B公司將向公司追加支付10萬(wàn)元。為了減少公允價(jià)值的濫用，新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行了嚴(yán)格限制。但事實(shí)上，正是因?yàn)橛辛诉@一規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際操作中才會(huì)采用公允價(jià)值和賬面價(jià)值的選擇性規(guī)定，達(dá)到人為調(diào)整利潤(rùn)和資產(chǎn)的目的。當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)的實(shí)際公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)可以夸大該資產(chǎn)，并積極選擇賬面價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)的成本。同樣，當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)的實(shí)際公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)可以選擇以賬面價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)成本，以減少稅收，減少利潤(rùn)。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的替代在一定程度上將成為調(diào)整利潤(rùn)和資產(chǎn)的新手段。

3.2關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換的利潤(rùn)操縱

自修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，非貨幣性交易操縱利潤(rùn)的空間被人為縮小，但現(xiàn)行準(zhǔn)則并非無(wú)懈可擊，而一些企業(yè)仍利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)。特別是一些上市公司及其關(guān)聯(lián)方經(jīng)常利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)。

由于雙方的關(guān)系，他們更容易控制。關(guān)聯(lián)方為保證或轉(zhuǎn)移子公司資金，利用非貨幣性交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使子公司上市或再融資，從而無(wú)償或低于正常利率占用上市公司資金；因此，要加強(qiáng)公司內(nèi)部治理的完善，特別是在不正當(dāng)交易的情況下。為了達(dá)到操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)的目的或其他特定目的，雙方都需要設(shè)定許多不合理的交易條款。

3.3會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力的優(yōu)勢(shì)在于其基于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的決策相關(guān)性。但同時(shí)，要準(zhǔn)確計(jì)算公允價(jià)值，就必須準(zhǔn)確計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其中至少涉及預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時(shí)間分布和折現(xiàn)率。毫無(wú)疑問(wèn)，上述三個(gè)因素的確定需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的主觀估計(jì)和判斷。然而，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力使得公允價(jià)值的確定缺乏明確的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、可靠性和真實(shí)性。非貨幣性資產(chǎn)交易中，交易具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的，在賬面上確認(rèn)損益；交易不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的，不在賬面上確認(rèn)損益；溢價(jià)略高的，只要溢價(jià)高于25%，損益也應(yīng)當(dāng)在賬面上確認(rèn)。換言之，新標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施時(shí)確實(shí)給了用戶操縱利潤(rùn)的空間，但這不是標(biāo)準(zhǔn)本身的問(wèn)題。因此，一方面需要在標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用指南中明確一些細(xì)節(jié)，以利于標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。另一方面，還需要建立完善的評(píng)價(jià)體系來(lái)判斷交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎