一、所有者權(quán)益的特點(diǎn)

所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有權(quán)。與負(fù)債相比，具有以下幾個(gè)特征：

(1)所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還本金。而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

(2)企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)，而債權(quán)人除按規(guī)定取得股息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利。

(3)企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。

(4)企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任，而債權(quán)人對企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。

(5)所有者權(quán)益滯后于債權(quán)人的權(quán)益。從法律角度看，負(fù)債對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益，這是因?yàn)樗姓邫?quán)益所擁有的只能是資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的剩余權(quán)益。因此，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才在投資人之間按出資比例進(jìn)行分配。

二、所有者權(quán)益的不同分類

所有者權(quán)益按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為不同的類別。

(一)按構(gòu)成劃分

所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益。

1.投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳人資本之后，投入資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。

在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本;在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。

投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;個(gè)人投入資本是我國公民以其合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。

投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。

2資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和其他資本公積等。

3.留存收益

留存收益指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定**公積、任意**公積和未分配利潤等。

(二)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分

所有者權(quán)益按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，可分為以下幾種。

1.投入資本

投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資，包括國家投資、法人投資、個(gè)人投資和外商投資。國家投資是有權(quán)代表國家投資的部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)的資本;法人投資是企業(yè)法人或其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)的資本;個(gè)人投資是社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本;外商投資是國外投資者以及我國香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入的資本。

2.資本公積

資本公積是通過企業(yè)非營業(yè)利潤所增加的凈資產(chǎn)，包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本匯率折算差額和資本溢價(jià)所得的各種財(cái)產(chǎn)物資。接受捐贈(zèng)是指企業(yè)因接受其他部門或個(gè)人的現(xiàn)金或?qū)嵨锏染栀?zèng)而增加的資本公積;法定財(cái)產(chǎn)重估增值是指企業(yè)因分立、合并、變更和投資時(shí)資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面凈值的差額;資本匯率折算差額是指企業(yè)收到外幣投資時(shí)由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌差額;資本溢價(jià)是指投資人繳付的出資額超出其認(rèn)繳資本金的差額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入及可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本的溢價(jià)凈收入等。

3.**公積

**公積是企業(yè)從稅后凈利潤中提取的公積金。**公積按規(guī)定可用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損t也可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。法定公積金提取率為10%。

4.未分配利潤

未分配利潤是本年度所實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過利潤分配后所剩余的利潤，等待以后分配。如果未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)，即表示年末的未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)由以后年度的利潤或**公積來彌補(bǔ)。

(三)按形成渠道劃分

所有者權(quán)益如按形成渠道劃分，分為原始投入的資本和經(jīng)營中形成的資本。

原始投入的資本包括投入資本和資本公積，經(jīng)營中形成的資本包括**公積和未分配利潤。

三、企業(yè)減資的核算

公司因嚴(yán)重虧損而減資一般采用注銷資本的辦法，實(shí)際上就是用資本彌補(bǔ)虧損。非股份公司注銷資本時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。股份公司采用注銷股份或注銷每般部分金額的辦法，實(shí)際上是用股本彌補(bǔ)虧損，在注銷股份面值或注銷每股部分金額時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

四、庫存股的核算

庫存般是指公司收回發(fā)行在外，但尚未注銷的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、本公司尚未發(fā)行的股票以及由本公司收回并加以注銷的本公司股票均不屬于庫存股。庫存股不是資產(chǎn)，是股東權(quán)益的減少，庫存股沒有股票權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、利潤分配權(quán)和財(cái)產(chǎn)的清算權(quán)，但可能參與股票的拆細(xì)。在我國，公司法明令嚴(yán)禁公司擁有庫存股。但在國外，庫存股比較普遍，主要基于下列幾方面的考慮：滿足雇員報(bào)酬合同的需要;為應(yīng)付可能的被收購與兼并;減少**中股份以提高每股盈余;影響該公司股票交易活動(dòng)及股價(jià);滿足日后可能的吸收合并的需要等。

不管公司出于何種原因購買庫存股，其會(huì)計(jì)處理都是減少企業(yè)的資產(chǎn)和股東權(quán)益。庫存股的會(huì)計(jì)處理可分為成本法和面值法兩種，公司可根據(jù)取得庫存股的不同意圖來選擇其中的方法。

注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的·應(yīng)依次借記“**公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

有限責(zé)任公司在進(jìn)行投入資本的核算時(shí)，應(yīng)注意以下問題：

(1)初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的成本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資交納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記人“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記人“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

(2)按照我國《公司法》規(guī)定，一人有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司均為有I限責(zé)任公司，這類公司在組建和追加投資時(shí)，所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本人賬，它不會(huì)為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。

五、資本公積與實(shí)收資本、**公積的區(qū)別

資本公積通常是投資者或者其他人投入到企業(yè)超過法定資本部分的資金其所有權(quán)屬于投資者，與實(shí)收資率和**公積項(xiàng)目有很大的區(qū)別。

(一)資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別

實(shí)收資本明確了投資的主體，是投資者對企業(yè)實(shí)施控制和盈余分配的基礎(chǔ)

實(shí)收資本總量和結(jié)構(gòu)的增減變化，涉及投資者的根本利益，影響企業(yè)的經(jīng)營方針和資本市場的變化，其增加或減少必須受到嚴(yán)格的法律限制。資本公積是所有者共同的權(quán)益，它在束轉(zhuǎn)成實(shí)收資本前，并來明確具體的投資主體，不能參與企業(yè)的控制和盈余分配。資本公積伴隨著投資產(chǎn)生，對上市公司而言，主要由溢價(jià)收入形成，由于我國上市公司發(fā)行股票的價(jià)格普遍提高，股東向上市公司注入了大量的資金，真正屬于自己權(quán)益的只是按面值計(jì)算的部分，大量的溢價(jià)收入形成資本公積，在“內(nèi)部人”控制的前提下，就等于是管理者無償取得和使用股東資金，這與建立法人治理結(jié)構(gòu)和完善約束、激勵(lì)機(jī)制是相矛盾的，是對股東權(quán)益的侵害。

(二)資本公積與**公積的區(qū)剮

**公積是從企業(yè)利潤轉(zhuǎn)化而來的，它是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)積累的結(jié)果，為了防止企業(yè)超額分配，有關(guān)制度對**公積的提取規(guī)定了下限。**公積通常是和企業(yè)的盈利能力聯(lián)系在一起的，對股東和企業(yè)具有重要的意義，它直接反映了股東投入資本增值的能力，反映了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的質(zhì)量，是管理者對企業(yè)和股東的貢獻(xiàn)。資本公積主要伴隨著投資產(chǎn)生，反映了企業(yè)的規(guī)模，是投資者對企業(yè)的貢獻(xiàn)。**公積和資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本，但要受到各方面的限制。

六、提取**公積的作用

公司制企業(yè)提取的法定**公積和任意**公積有三項(xiàng)用途。

1.彌補(bǔ)虧損

企業(yè)發(fā)生的虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。企業(yè)可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)(期間為5年)，對企業(yè)經(jīng)過5年期間未補(bǔ)足數(shù)額的虧損，則必須用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)或用提取的**公積彌補(bǔ)。企業(yè)用**公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)決議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2.轉(zhuǎn)增資本

企業(yè)將**公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，然后按規(guī)定辦理增資手續(xù)后，可將法定**公積和任意**公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本或股本。在實(shí)際將**公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)·要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本后，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

企業(yè)**公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際上表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個(gè)來源。提取**公積并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出，它同企業(yè)的其他來源所形成的資金一樣進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。