1、審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德，未能遵守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，更是審計(jì)之大忌。

2、現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)是差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)或經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少;而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)欺詐而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)體系還未建立。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不利，導(dǎo)致審計(jì)失敗。如，審計(jì)人員沒(méi)有了解被審計(jì)單位所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng);審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)測(cè)試范圍不充分;審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制;依賴未經(jīng)證實(shí)的被審計(jì)單位的陳述或解釋;被審計(jì)單位欺騙審計(jì)人員;此外，過(guò)于信賴自身工作也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)師可能會(huì)認(rèn)為任何重大錯(cuò)報(bào)都不能逃過(guò)他的耳目，由此導(dǎo)致在時(shí)間預(yù)算和工作日程表中排除了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考慮。這些因素可能全部或部分同時(shí)存在。

如何更好地履行審計(jì)職責(zé)以避免審計(jì)失敗是審計(jì)機(jī)關(guān)需要解決的一個(gè)重要課題。對(duì)此應(yīng)當(dāng)從以下方面防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢(shì)。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德。因此審計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足審計(jì)對(duì)象日益發(fā)展的需求。只有如此，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平，才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保障審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。如果因?yàn)楹鲆晫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗，不能及時(shí)揭露重大違法違紀(jì)問(wèn)題，甚至不能對(duì)事關(guān)被審計(jì)單位生死存亡的重大危機(jī)發(fā)出警示，以及因?yàn)閷徲?jì)行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會(huì)造成不良社會(huì)影響，而且會(huì)損害審計(jì)形象，危及審計(jì)事業(yè)發(fā)展。實(shí)踐證明，只有牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗。

3、恪守審計(jì)權(quán)限，堅(jiān)持依法審計(jì)原則作為一種公務(wù)活動(dòng)，國(guó)家審計(jì)不能違反法律規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如，在沒(méi)有政府授權(quán)或者委托情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)不能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到程序不違法。如，按照《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施審計(jì)三日前將審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位;再如，審計(jì)組審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，要征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。

4、保障審計(jì)獨(dú)立性在管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面要保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。如，《審計(jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。但在實(shí)際工作中，除審計(jì)署和部分地方審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)費(fèi)用自理之外，仍有相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)不能自理。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不能與被審計(jì)單位隔斷經(jīng)濟(jì)往來(lái)，審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)大打折扣。鑒于此，審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)切實(shí)由財(cái)政完全承擔(dān)，以保證審計(jì)獨(dú)立性不受損害。

另一方面，審計(jì)組成員不能違反審計(jì)獨(dú)立性要求。如，回避制度;審計(jì)人員崗位輪換制度;審計(jì)組承諾制度，審計(jì)組成員應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾，對(duì)所提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和廉政紀(jì)律執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，誰(shuí)違反承諾，就由誰(shuí)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

5、加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化審計(jì)是一種較高層次的綜合監(jiān)督，它的權(quán)威與信譽(yù)，來(lái)自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確。一般來(lái)講，審計(jì)是依法進(jìn)行審計(jì)，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初建階段，有時(shí)法規(guī)的制定跟不上形勢(shì)的發(fā)展，審計(jì)有時(shí)處于無(wú)法可依的狀況，這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。此外，作為審計(jì)產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告，一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范，一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計(jì)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定，形成保留報(bào)告、無(wú)保留報(bào)告、否定報(bào)告、肯定報(bào)告四類，每一類都有其固定格式，要求審計(jì)人員嚴(yán)格操作。其根本目的，是使審計(jì)報(bào)告讓使用者一目了然;另一個(gè)目的就是要避免報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、格式、措辭要做嚴(yán)格規(guī)定，要求報(bào)告的每一事項(xiàng)后，都要附有經(jīng)過(guò)雙方簽證的附件證據(jù)，處理一定要依法行事，不可有越軌行為?？傊?，報(bào)告本身一定要具有權(quán)威性，要客觀表述事實(shí)，同時(shí)要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識(shí)。

6、重視后續(xù)審計(jì)在審計(jì)查證階段完成到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日之間的這段時(shí)間內(nèi)，被審單位的財(cái)務(wù)發(fā)生的事項(xiàng)如出現(xiàn)問(wèn)題，而審計(jì)人員不能察覺(jué)這仍是審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，目前審計(jì)機(jī)關(guān)重視不夠，今后應(yīng)該加強(qiáng)，克服這一時(shí)期可能形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的，具體說(shuō)，應(yīng)做到以下各方面：

1、方法、手段綜合化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣的，不可能靠單一的方法解決。財(cái)務(wù)審計(jì)由于多年的經(jīng)驗(yàn)積累，已經(jīng)形成一套方法體系，每個(gè)方法都具有各自的特點(diǎn)，解決相應(yīng)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。而現(xiàn)代審計(jì)，已經(jīng)超出了單純的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的界限，向更高層次的管理審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方向發(fā)展。從目前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐看，確實(shí)已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法，如凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法等。這些代表現(xiàn)代高技術(shù)的方法廣泛運(yùn)用于各審計(jì)部門(mén)，并且初見(jiàn)成效，在一定程度上，它的科學(xué)性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起了抑制作用，實(shí)踐證明，方法、手段的綜合化，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是有效的。

2、審計(jì)取證渠道綜合化。審計(jì)取證過(guò)程往往十分復(fù)雜，尤其是在搞事前審時(shí)，除了對(duì)被審單位本身的資料進(jìn)行取證外，還要通過(guò)對(duì)被審單位的一些行業(yè)管理部門(mén)(如銀行、工商、財(cái)政、稅收等)進(jìn)行取證，也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證，這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化，多渠道的審計(jì)資料對(duì)提高審計(jì)證據(jù)證明力是十分必要的。

3、審計(jì)環(huán)境治理的綜合化。審計(jì)環(huán)境包括整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境，如國(guó)家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度規(guī)定等，這些方面都是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)部門(mén)應(yīng)與各行業(yè)、各主管部門(mén)相互協(xié)調(diào)，相互幫助，綜合治理，與這些國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各職能部門(mén)、如財(cái)政、稅收、銀行、工商等充分合作，才能發(fā)揮審計(jì)的宏觀調(diào)控作用，避免不熟悉各專業(yè)部門(mén)業(yè)務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，將由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓縮到最低限度。

4、審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，很大部分是由于審計(jì)人員的不懂被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)流程等情況造成的，但是，要求每個(gè)審計(jì)人員都成為具有廣泛知識(shí)的全才是很不現(xiàn)實(shí)的，怎樣解決這種需求矛盾呢?審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化是一個(gè)良好的方式，也是短期就能奏效的途徑。所謂人員隊(duì)伍綜合化，就是實(shí)現(xiàn)審計(jì)小組人員結(jié)構(gòu)的多專業(yè)化，既有審計(jì)師也有經(jīng)濟(jì)師、工程師、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)師等等這樣一支綜合性的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于現(xiàn)代審計(jì)的開(kāi)展，都將起到?jīng)Q定作用。有這樣實(shí)力雄厚、專業(yè)技術(shù)力量強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍實(shí)施審計(jì)，對(duì)控制審計(jì)的非專業(yè)知識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、尤其是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，都十分有益。