(一)長(zhǎng)期借款費(fèi)用

1.借款費(fèi)用內(nèi)容

因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息，發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息;因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)，其攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)每期借款利息的調(diào)整;因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用;因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響。

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生費(fèi)用的當(dāng)時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;二是予以資本化。所謂借款費(fèi)用資本化就是借款費(fèi)用在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作為用該項(xiàng)借款購(gòu)置的某些資產(chǎn)的一部分歷史成本的過(guò)程。借款費(fèi)用是否資本化，在何時(shí)予以資本化;何時(shí)停止資本化，如何予以計(jì)量，都有其處理的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)借款費(fèi)用采取了如下不同的處理方法：

(1)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用(購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用除外)，作開辦費(fèi)處理，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

(2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在有關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本;在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)企業(yè)在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。

(二)長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理

為了反映企業(yè)的各種長(zhǎng)期借款，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，用來(lái)核算各種長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負(fù)債類，其貸方登記借入的款項(xiàng)及預(yù)計(jì)的應(yīng)付利息;借方登記還本付息的數(shù)額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。需要說(shuō)明的是，預(yù)計(jì)的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算，而不是記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。長(zhǎng)期借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途和期間分別記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款一般有兩種方式：一是將借款存入銀行，由銀行監(jiān)督隨時(shí)提取;二是由銀行核定一個(gè)借款限額，在限額內(nèi)隨用隨借，在這種方式下，企業(yè)在限額內(nèi)借入的款項(xiàng)按其用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。企業(yè)長(zhǎng)期借款的償還也有不同的方式：可以是分期付息到期還本;也可以是到期一次還本付息;還可以是分期還本付息。下面舉例說(shuō)明不同借款方式和還款方式下，長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理。

[例1]某企業(yè)于2000年1月1日向銀行借入資金5000000元，用于建造廠房，該筆借款期限為3年，借款年利率8%，每年年底償還借款利息，本金到期一次還清。該企業(yè)在2000年1月1日，購(gòu)入工程物資3000000元，并已被全部領(lǐng)用，2001年1月1日又用銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用1100000元。該廠房于2001年底完工交付使用。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)取得借款

借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000

(2)購(gòu)入材料物資

借：工程物資3000000

貸：銀行存款3000000

(3)領(lǐng)用材料物資

借：在建工程3000000

貸：工程物資3000000

(4)計(jì)算第一年利息400000元(5000000×8%)，應(yīng)予資本化利息費(fèi)用240000元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000

在建工程240000

貸：長(zhǎng)期借款400000

(5)償還第一年借款利息

借：長(zhǎng)期借款400000

貸：銀行存款400000

(6)第二年發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用

借：在建工程1100000

貸：銀行存款1100000

(7)計(jì)算第二年借款利息，應(yīng)予資本化利息為328000元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用72000

在建工程328000

貸：長(zhǎng)期借款400000

(8)償還借款利息的會(huì)計(jì)分錄同(5)

(9)廠房完工交付使用

借：固定資產(chǎn)4668000

貸：在建工程4668000

(10)第三年1月末，預(yù)提該月利息33333.33元(5000000×8%÷12)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33333.33

貸：長(zhǎng)期借款33333.33

(11)以后各月份預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄同(10)

(12)到期償還本金和第三年利息

借：長(zhǎng)期借款5400000

貸：銀行存款5400000

[例2]某企業(yè)在批準(zhǔn)的借款限額內(nèi)，借款支付購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備價(jià)款，金額為45000元，年利率8%，借款期二年，到期一次還本付息。

(1)取得借款購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)45000

貸：長(zhǎng)期借款45000

(2)每月計(jì)提借款利息300元(45000×8%÷12)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：長(zhǎng)期借款300

(3)到期歸還借款本息

借：長(zhǎng)期借款52200

貸：銀行存款52200

二、長(zhǎng)期應(yīng)付款

(一)長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容

長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等而形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入設(shè)備，一般是取得并使用資產(chǎn)在前，支付款項(xiàng)在后，由此會(huì)形成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，即為長(zhǎng)期應(yīng)付款。

為了反映采用補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，用來(lái)核算長(zhǎng)期應(yīng)付款這項(xiàng)債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。該賬戶為負(fù)債類，其貸方登記發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng);借方登記償還數(shù)額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

(二)長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

1.應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶核算的。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定引進(jìn)設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進(jìn)工具、零配件時(shí)，應(yīng)按其外幣金額(包括國(guó)外運(yùn)雜費(fèi))和規(guī)定的匯率(一般是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率)折合為人民幣記賬，借記“在建工程”(需安裝設(shè)備)、“固定資產(chǎn)”(不需安裝設(shè)備)、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”賬戶。

[例3]某企業(yè)按補(bǔ)償貿(mào)易合同，引進(jìn)需安裝設(shè)備和專用工具，按應(yīng)付外幣金額和當(dāng)時(shí)匯率折合人民幣為1230000元，其中設(shè)備價(jià)款為1200000元，工具價(jià)款30000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程1200000

低值易耗品30000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款1230000

企業(yè)用人民幣存款或借款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“長(zhǎng)期借款”等賬戶。

[例4]承[例3]，企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)共110000元，其中設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)105000元，工具應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元，另外，以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)3000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)支付關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)

借：在建工程105000

低值易耗品5000

貸：長(zhǎng)期借款110000

(2)支付安裝調(diào)試費(fèi)

借：在建工程3000

貸：銀行存款3000

(3)設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)1308000

貸：在建工程1308000

[例5]承[例3]、[例4]，引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品500件，每件售價(jià)300元，全部用于償還引進(jìn)設(shè)備款。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)作產(chǎn)品銷售處理

借：應(yīng)收賬款150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

(2)償還引進(jìn)設(shè)備款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款150000

貸：應(yīng)收賬款150000

需要說(shuō)明的是，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備業(yè)務(wù)一般是以某一外幣計(jì)量和結(jié)算的，上述“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的人民幣金額是應(yīng)付的外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)或當(dāng)期期初匯率折算后的結(jié)果。由于匯率多變，在每期期末，應(yīng)根據(jù)期末匯率對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的人民幣余額作出調(diào)整，并且要將調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額(匯兌差額)記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。匯兌差額將在第十章介紹。

[例6]承上例，在某期期末，根據(jù)期末匯率折算的長(zhǎng)期應(yīng)付款的人民幣數(shù)額應(yīng)調(diào)增1580元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)1580

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款1580

2.應(yīng)付融資租賃費(fèi)

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，占總資產(chǎn)比例低于30%，應(yīng)按租賃最低付款額入賬，即租金總額入賬分期支付租賃費(fèi)。應(yīng)付融資租賃費(fèi)的發(fā)生、支付應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。

[例7]某企業(yè)融資租入不需安裝的機(jī)器一臺(tái)，租賃費(fèi)為100000元，分四期平均支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)租入機(jī)器時(shí)

借：固定資產(chǎn)100000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)100000

(2)每次支付租賃費(fèi)時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)25000

貸：銀行存款25000

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