《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南將稅收返還作為政府補(bǔ)助的四種形式之一，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

企業(yè)收到的稅收返還，在會計處理上，根據(jù)《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理法規(guī)》(財會字[1995]6號)和《財政部關(guān)于印發(fā)<股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2000]3號)這兩個文件精神，主要有以下內(nèi)容：

一、按照國家法規(guī)實行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。

二、企業(yè)實際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”“商品銷售稅金附加”“營業(yè)稅金及附加”等科目。對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作帳務(wù)處理。

三、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

《新企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目和主要賬務(wù)處理》取消了“補(bǔ)貼收入”科目，規(guī)定“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記“營業(yè)外收入”。因此，企業(yè)在根據(jù)上述兩個文件進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”改為“營業(yè)外收入”。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)的補(bǔ)貼收入包括在收入總額中，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的組成部分，計算繳納所得稅。企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;其他沒有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅(增值稅進(jìn)項)外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》(財稅[1994]74號)規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

對增值稅進(jìn)項稅額不作為應(yīng)稅收入，是因為根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計入應(yīng)納稅所得額。

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