為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排(以下簡稱《安排》)受雇所得條款(與澳門間安排為非獨立個人勞務(wù)條款，以下統(tǒng)稱受雇所得條款)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)與相關(guān)稅務(wù)主管當局協(xié)商，現(xiàn)就在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個人所得稅問題公告如下：

　　一、執(zhí)行《安排》受雇所得條款相關(guān)規(guī)定及計稅方法

　　(一)港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第一款的規(guī)定，應(yīng)僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得，在內(nèi)地繳納個人所得稅。計算公式為：?

　　應(yīng)納稅額=(當期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù)

　　(二)港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第二款的規(guī)定，可就符合條件部分在內(nèi)地免予征稅;內(nèi)地征稅部分的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(當期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù))×(當期境內(nèi)支付工資÷當期境內(nèi)外支付工資總額)

　　二、有關(guān)公式項目或用語的解釋

　　(一)“當期”：指按國內(nèi)稅收規(guī)定計算工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的當個所屬期間。

　　(二)“當期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”：指應(yīng)當計入當期的工資薪金收入按照國內(nèi)稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”均按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定。

　　(四)“當期境內(nèi)支付工資”：指當期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機構(gòu)支付或負擔的部分。

　　(五)“當期境內(nèi)外支付工資總額”：指應(yīng)當計入當期的工資薪金收入總額，包括未做任何費用減除計算的各種境內(nèi)外來源數(shù)額。

　　(六)“當期境內(nèi)實際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當期在內(nèi)地的實際停留天數(shù)，但對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，按半天計算為當期境內(nèi)實際停留天數(shù)。

　　(七)“當期公歷天數(shù)”指當期包含的全部公歷天數(shù)，不因當日實際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。

　　三、一次取得跨多個計稅期間收入

　　港澳稅收居民一次取得跨多個計稅期間的各種形式的獎金、加薪、勞動分紅等(以下統(tǒng)稱獎金，不包括應(yīng)按每個計稅期間支付的獎金)，仍應(yīng)以按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定的計稅期間作為執(zhí)行“安排”規(guī)定的所屬期間，并分別情況適用本公告第一條第(一)項或第(二)項公式計算個人所得稅應(yīng)納稅額。在適用本公告上述公式時，公式中“當期境內(nèi)實際停留天數(shù)” 指在據(jù)以獲取該獎金的期間中屬于在境內(nèi)實際停留的天數(shù);“當期公歷天數(shù)” 指據(jù)以獲取該獎金的期間所包含的全部公歷天數(shù)。

　　四、備案報告

　　港澳稅收居民在每次按本公告規(guī)定享受《安排》相關(guān)待遇時，應(yīng)該按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)(國稅發(fā)[2009]124號)的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)[1995]125號)第五條規(guī)定提供有關(guān)資料。

　　五、執(zhí)行日期

　　本公告適用于自2012年6月1日起取得的工資薪金所得。

　　港澳稅收居民執(zhí)行上述規(guī)定在計算繳納個人所得稅時不再執(zhí)行下列文件條款規(guī)定，但在處理與《安排》受雇所得條款規(guī)定無關(guān)稅務(wù)問題時，下列文件條款規(guī)定的效力不受本公告影響：

　　(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1994]148號)第二條、第三條和第六條;

　　(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)[1995]125號)第一條和第二條;

　　(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)(株)大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1997]546號)第一條;

　　(四)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》(國稅發(fā)[2004]97號)第二條以及第三條第一款第(一)項和第(二)項。

　　國家稅務(wù)總局

　　二○一二年四月二十六日