根據(jù)“國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知”(國稅發(fā)〔1999〕171號(hào))和“國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知”(國稅發(fā)〔1999〕195號(hào))，現(xiàn)將外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)后的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

　　一、外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　(一)如果采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。

　　(二)如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

　　如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還的增值稅，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　本規(guī)定發(fā)布前收到退還的增值稅款，未按本辦法處理的，應(yīng)按本規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整。

　　二、外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　(一)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。

　　(二)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“2203待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。

　　1、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。

　　2、年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅(或接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅款——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資

　　產(chǎn)的價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。

　　3、如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，近本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科

　　目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。

　　三、本規(guī)定與已發(fā)布的相關(guān)規(guī)定不一致的，按本規(guī)定執(zhí)行。

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