（一九九六年十二月二十六日　中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范主審注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱主審注冊會(huì)計(jì)師，是指利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的注冊會(huì)計(jì)師。 　　本準(zhǔn)則所稱其他注冊會(huì)計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。 　　本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司和聯(lián)營公司等，其會(huì)計(jì)信息包含于主審注冊會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表整體中。 　　第三條　本準(zhǔn)則不適用于下列情況： 　?。ㄒ唬┞?lián)合審計(jì)； 　?。ǘ┮粋€(gè)或多個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)信息對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體不具有重大影響； 　　（三）后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。 　　第四條　注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章　一般原則 　　第五條　注冊會(huì)計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊會(huì)計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 　?。ㄒ唬﹨⑴c程度及所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分的重要性； 　?。ǘ?duì)其他注冊會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度； 　?。ㄈ┢渌詴?huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分的會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 　　第六條　主審注冊會(huì)計(jì)師決定利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與其取得聯(lián)系，及時(shí)告知下列事項(xiàng)： 　?。ㄒ唬徲?jì)目的與范圍； 　?。ǘ徲?jì)報(bào)告用途； 　　（三）會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定及報(bào)告編制要求； 　?。ㄋ模┬枰貏e關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域； 　?。ㄎ澹┩瓿蓪徲?jì)工作的時(shí)間； 　?。┍粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平； 　?。ㄆ撸┢渌卮笫马?xiàng)。 　　在取得聯(lián)系前，如果其他注冊會(huì)計(jì)師已完成審計(jì)工作，主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對(duì)其他注冊會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，以確定其工作是否符合要求。 　　第七條　其他注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會(huì)計(jì)師配合，并在征得被審計(jì)單位同意后，提供主審注冊會(huì)計(jì)師所需要的資料。 　　第八條　主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取其他注冊會(huì)計(jì)師能夠按其要求完成審計(jì)工作的書面聲明。 　　其他注冊會(huì)計(jì)師不能按要求完成審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主審注冊會(huì)計(jì)師。 　 第三章　主審注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序 　　第九條　主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，檢查、復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，并根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 　　第十條　在確定審計(jì)程序時(shí)，主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 　?。ǘ┢渌詴?huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的重要性水平； 　?。ㄈ?duì)其他注冊會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的可接受程度。 　　第十一條　主審注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序通常包括： 　?。ㄒ唬┝私馄渌詴?huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性； 　?。ǘ┝私馄渌詴?huì)計(jì)師的審計(jì)目的與范圍； 　?。ㄈ┫蚱渌詴?huì)計(jì)師了解會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和報(bào)告編制要求的遵循情況，并取得關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性和上述情況的書面聲明； 　?。ㄋ模┝私夂驮u(píng)價(jià)其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于重大審計(jì)問題的處理情況； 　?。ㄎ澹┝私馄渌詴?huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)的詳細(xì)情況。 　　第十二條　如果對(duì)其他注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等均表示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會(huì)計(jì)師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施以下審計(jì)程序： 　　（一）與其他注冊會(huì)計(jì)師討論其審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見； 　　（二）查閱其具體審計(jì)計(jì)劃； 　　（三）適當(dāng)查閱其他審計(jì)工作底稿。 　　第十三條　實(shí)施上述審計(jì)程序后，主審注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商討。必要時(shí)，應(yīng)提請其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，或者由主審注冊會(huì)計(jì)師直接實(shí)施追加審計(jì)程序。 　　第十四條　主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將上述審計(jì)程序及其執(zhí)行情況，連同取得的有關(guān)資料，形成審計(jì)工作底稿。 第四章　主審注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 　　第十五條　主審注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中一般不應(yīng)提及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。 　　第十六條　當(dāng)存在以下情況時(shí)，主審注冊會(huì)計(jì)師可考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會(huì)計(jì)師： 　?。ㄒ唬o法對(duì)其他注冊會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序； 　?。ǘ┢渌詴?huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序。 　　第十七條　如果無法依賴其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，且無法實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 　　第十八條　主審注冊會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例。 　　第十九條　如果其他注冊會(huì)計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，主審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，以決定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的類型。 第五章　附則 　　第二十條　本準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 　　第二十一條　本準(zhǔn)則自１９９７年１月１日起施行。