一、企業(yè)應(yīng)在“資本公積”科目下，設(shè)置“清產(chǎn)核資評估增值”明細(xì)科目，核算企業(yè)按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值。有關(guān)清產(chǎn)核資評估的賬務(wù)處理方法，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定辦理。

　二、企業(yè)應(yīng)在“資本公積”科目下，設(shè)置“投資評估增值”明細(xì)科目，核算企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資評估確認(rèn)的價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額。本明細(xì)科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對處投資評估確認(rèn)的價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時轉(zhuǎn)入投資收益的評估增值余額。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下按照投資項目進行明細(xì)核算。企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：
　　（一）企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，如評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積－－投資評估增值”科目；如果評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出－－投資評估減值”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。
　　企業(yè)以除固定資產(chǎn)以外的非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，如評估確認(rèn)的價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的，按照評估確認(rèn)的價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目，按照投出的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的稅金，貸記“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，貸記“資本公積－－投資評估增值”科目；如果評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目，按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出－－投資評估減值”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目。
　?。ǘ┢髽I(yè)該項長期投資再次評估如為增值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估增值，作為增加“資本公積－－投資評估增值”處理；若該項投資原為評估減值，應(yīng)將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)，記入“營業(yè)外收入－－投資再次評估增值”科目，未抵銷的增值，增加“資本公積－－投資評估增值”。
　　企業(yè)該項長期投資再次評估如為減值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積－－投資評估增值”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出－－投資評估減值”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出－－投資評估減值”科目?！?br/>　　（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回長期投資，其會計處理按現(xiàn)行會計制度規(guī)定辦理，即企業(yè)如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)累計折舊，貸記“累計折舊”科目，按長期投資的賬面價值，貸記“長期投資”科目，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長期投資賬面價值的差額，借記（或貸記）“投資收益”科目；如收回為除固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，按實際取得的價款或確定的資產(chǎn)價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長期投資的賬面價值，貸記“長期投資”科目，實際取得的價款或確定的資產(chǎn)價值與長期投資賬面價值的差額，借記（或貸記）“投資收益”科目。
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回原用非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時，還應(yīng)將該項投資原記入“資本公積－－投資評估增值”科目的余額轉(zhuǎn)入投資收益，借記“資本公積－－投資評估增值”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回該項投資應(yīng)交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目。
　?。ㄋ模?yīng)在“財務(wù)狀況變動表”“遞延稅款”項目下增投“投資評估減值（減評估增值）”項目，在“資本凈增加額”項目下增設(shè)“資產(chǎn)評估增值（減評估減值）”項目，分別反映企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資評估發(fā)生的凈減值或凈值。

　三、企業(yè)應(yīng)在“資本公積”科目下，設(shè)置“接受捐贈資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算企業(yè)接受捐贈實物資產(chǎn)的價值。本明細(xì)科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)接受捐贈實物資產(chǎn)的價值；其借方發(fā)生額，反映接受捐贈實物資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的價值。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)的累計折舊，貸記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)凈值，貸記“資本公積－－接受捐贈資產(chǎn)”科目；企業(yè)接受的除固定資產(chǎn)以外的其他實物資產(chǎn)捐贈，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“原材料”等科目，貸記“資本公積－－接受捐贈資產(chǎn)”科目。
　?。ǘ┢髽I(yè)處置該項捐贈的實物資產(chǎn)，除按現(xiàn)行會計制度規(guī)定辦理外，還應(yīng)將原計入資本公積的接受捐贈資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“資本公積－－接受捐贈資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入－－接受捐贈資產(chǎn)”科目。企業(yè)處置該項接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中華人民共和國財政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九七年十二月十九日