一、科目設(shè)置
　　企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“５５０所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為５２４１，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的科目編號為５６９），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消“利潤分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。
　　企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“２７０遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為２３０１，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的科目編號為２７８），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
　　企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。
　　外商投資企業(yè)取消“預(yù)交所得稅”科目。

　二、會(huì)計(jì)處理方法
　　企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。這兩種不同的差異，會(huì)計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。
　?。ㄒ唬?yīng)付稅款法
　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
　　企業(yè)應(yīng)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
　?。ǘ┘{稅影響會(huì)計(jì)法
　?。保{稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行帳務(wù)處理。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
　　企業(yè)應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤（或稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤（或稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借方“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以用“債務(wù)法”進(jìn)行帳務(wù)處理?！皞鶆?wù)法”是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整?！斑f延稅款”余額也可按預(yù)期今后稅率的變更進(jìn)行調(diào)整。
　?。玻诙惽皶?huì)計(jì)利潤小于納稅所得時(shí)，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　３．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。

　三、會(huì)計(jì)報(bào)表
　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目上增設(shè)“遞延稅項(xiàng)”類，并在“遞延稅項(xiàng)”類下設(shè)置“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目（外商投資企業(yè)在“其他資產(chǎn)”類項(xiàng)目下設(shè)置“遞延稅款借款”項(xiàng)目），反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額；在“所有者權(quán)益”（或“股東權(quán)益”類項(xiàng)目上設(shè)置“遞延稅項(xiàng)”類，并在“遞延稅項(xiàng)”類下，設(shè)置“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目（外商投資企業(yè)在“期他負(fù)債”類項(xiàng)目下，設(shè)置“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目），反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。
　　企業(yè)應(yīng)在“損益表（或“利潤表”）”中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅；并在“所得稅”項(xiàng)目下增設(shè)“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)交納所得稅后的利潤。
　　企業(yè)應(yīng)將“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”中的“本年利潤”項(xiàng)目改為“本年凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（如為凈虧損用“－”號表示）。取消“利潤分配”部分中的“應(yīng)交所得稅”（或“所得稅”）項(xiàng)目。并在“本年凈利潤”類“加：不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失”項(xiàng)目下增設(shè)“遞延稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的遞延稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額填列（如為借方發(fā)生額用“－”號填列）。如企業(yè)當(dāng)期“遞延稅款”科目既有貸方發(fā)生額，又有借方發(fā)生額，本項(xiàng)目應(yīng)按借貸方相抵后的凈額填列（如借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額用“－”號填列）。
　　企業(yè)應(yīng)取消“利潤分配表”中的“利潤總額”和“減：應(yīng)交所得稅（或減：所得稅）”兩個(gè)項(xiàng)目?！袄麧櫡峙浔怼敝械摹岸惡罄麧櫋表?xiàng)目改為“凈利潤”項(xiàng)目?！袄麧櫡峙浔怼敝械男写瓮疤醿尚?。
　　外商投資企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表”中的“其他資產(chǎn)”類項(xiàng)目下設(shè)置“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目。

　四、原對時(shí)間性差異采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，按本規(guī)定需調(diào)整為納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，對原時(shí)間性差異已按“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算的事項(xiàng)，為了簡化核算手續(xù)，可不再調(diào)整，仍按原辦法進(jìn)行處理，新發(fā)生的時(shí)間性差異再按納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算。

　五、企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項(xiàng)，應(yīng)在損益類科目中單獨(dú)設(shè)置“５６０以前年度損益調(diào)整”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為５２５１，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的科目編號為５８７），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。“以前年度損益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。
　　企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響交納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
　　企業(yè)應(yīng)在“損益表”（或“利潤表”）中的“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下，增設(shè)“加：以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤數(shù)額（如為調(diào)整以前年度損失，在該項(xiàng)目中以“－”號填列）。
　　企業(yè)應(yīng)取消“利潤分配表”中的“上年利潤調(diào)整”（或“年初未分配利潤調(diào)整數(shù)”）和“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目。
　　外商投資企業(yè)應(yīng)將“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”中的“調(diào)整以前年度末分配利潤和彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目改為“彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目。并取消“營業(yè)外收入”科目中的“以前年度收益”和“營業(yè)外支出”科目中的“以前年度損失”明細(xì)科目，以及“營業(yè)外收支明細(xì)表”中的“以前年度收益”和“以前年度損失”兩個(gè)項(xiàng)目。

　六、本規(guī)定自一九九四年一月一日起執(zhí)行。