根據(jù)基本建設(shè)投資管理體制改革、銀行結(jié)算辦法的變化以及國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金征集辦法等有關(guān)文件的規(guī)定，為加強(qiáng)國(guó)營(yíng)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算，正確反映基本建設(shè)資金的使用情況，現(xiàn)對(duì)國(guó)營(yíng)建設(shè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于基本建設(shè)基金的核算

　?。ㄒ唬?shí)行基本建設(shè)基金撥款的中央級(jí)非營(yíng)業(yè)性建設(shè)項(xiàng)目（建設(shè)單位），在“基建撥款”科目中設(shè)置“本年基建基金撥款”明細(xì)科目，核算本年由上級(jí)主管部門(mén)撥入的基本建設(shè)基金撥款；并在“基建撥款”科目所屬“以前年度撥款”明細(xì)科目中單獨(dú)設(shè)置帳頁(yè)，核算以前年度撥入的尚未沖銷的基本建設(shè)基金撥款。

　　在“資金平衡表”資金來(lái)源方所屬以前年度撥款其中“預(yù)算撥款”項(xiàng)目（57行）后，增設(shè)“基建基金撥款”項(xiàng)目（列58行）；在“本年預(yù)算撥款”項(xiàng)目（59行）后，增設(shè)“本年基建基金撥款”項(xiàng)目列（59－1）行。分別反映以前年度和本年撥入的基本建設(shè)基金撥款。在填列“本年基建基金撥款”項(xiàng)目時(shí)，對(duì)年終已注銷的撥款限額結(jié)余應(yīng)予扣除。

　　在“資金平衡表”補(bǔ)充資料“一、基本建設(shè)投資計(jì)劃執(zhí)行情況”項(xiàng)目所屬“預(yù)算撥款部分”后，和“二、本年交付使用財(cái)產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目所屬“預(yù)算撥款部分”后，分別增設(shè)“基建基金撥款部分”項(xiàng)目，分別反映本年用基本建設(shè)基金撥款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財(cái)產(chǎn)。

　　在基建投資表“預(yù)算撥款”（5欄）后，增設(shè)“基建基金撥款”（列5－1欄），反映自開(kāi)始建設(shè)起至本年年末止累計(jì)撥入的基本建設(shè)基金撥款；

　　在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表“應(yīng)核銷投資項(xiàng)目”、“應(yīng)核銷其他支出項(xiàng)目”和“轉(zhuǎn)出投資項(xiàng)目”所屬“預(yù)算撥款部分”（16行）后，分別增設(shè)“基建基金撥款部分”項(xiàng)目（列16－1行）。

　?。ǘ?shí)行基本建設(shè)基金借款的中央級(jí)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目（建設(shè)單位），應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)基金借款的不同管理方式和借入渠道采用不同的核算方法。

　　1.實(shí)行國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款的建設(shè)單位，應(yīng)在“基建投資借款”科目中單獨(dú)設(shè)置“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”明細(xì)科目，并根據(jù)委托借款的種類設(shè)置帳頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算，如“基建基金委托借款”、“其他委托借款”等。建設(shè)銀行投資借款不作為國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款內(nèi)容，仍應(yīng)在“基建投資借款”科目中單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。該類建設(shè)單位借入的“國(guó)內(nèi)儲(chǔ)備借款”，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在“其他借款”科目所屬“國(guó)內(nèi)儲(chǔ)備借款”明細(xì)科目中核算。

　　在“資金平衡表”資金來(lái)源方“撥改貸投資借款”項(xiàng)目（72行）后，增設(shè)“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”項(xiàng)目（72－1行），并在該項(xiàng)目下，設(shè)置“其中：基建基金委托借款”項(xiàng)目（72－2行）和“其他委托借款”項(xiàng)目（72－3行），分別反映由國(guó)家專業(yè)投資公司委托借入尚未歸還的基本建設(shè)投資借款和各種不同種類的委托借款數(shù)額，根據(jù)“基建投資借款”科目所屬“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”明細(xì)科目及有關(guān)帳戶的借（增）方余額填列。在“資金平衡表”補(bǔ)充資料“一、基本建設(shè)投資計(jì)劃執(zhí)行情況”項(xiàng)目所屬“撥改貸投資借款部分”后，和“二、本年交付使用財(cái)產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目所屬“撥改貸投資借款部分”后，分別增設(shè)“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款部分”項(xiàng)目和“其中：基建基金委托借款部分”項(xiàng)目，反映建設(shè)單位本年用國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財(cái)產(chǎn)。

　　在基建投資表“撥改貸投資借款”（8欄）后，增設(shè)“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”欄〔分別設(shè)置“基金”（8－1欄）和“其他”（8－2欄）〕，反映自開(kāi)始建設(shè)起至本年年末止累計(jì)借入的國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款。

　　在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表“應(yīng)核銷投資項(xiàng)目”、“應(yīng)核銷其他支出項(xiàng)目”和“轉(zhuǎn)出投資項(xiàng)目”所屬“撥改貸投資借款部分”項(xiàng)目（19行）后，分別增設(shè)“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款部分”項(xiàng)目（列19－1行）和“其中：基建基金委托借款部分”項(xiàng)目（列19－20行）。

　　在基建借款情況表“撥改貸投資借款”（2行）后，增設(shè)“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”項(xiàng)目（列2－1行），并在該項(xiàng)目下設(shè)置其中：“基建基金委托借款”（列2－2行）和“其他委托借款”（列2－3行），反映建設(shè)單位借入的國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款支用及歸還情況。

　　2.郵電、交通、民航、林業(yè)等行業(yè)的中央級(jí)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，其基本建設(shè)基金借款凡是由主管部門(mén)管理和安排的，建設(shè)單位應(yīng)在“基建投資借款”科目中設(shè)置“部門(mén)基建基金借款”明細(xì)科目，核算由主管部門(mén)管理和安排的基本建設(shè)基金借款的借入及歸還情況。

　　在資金平衡表資金來(lái)源方“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”所屬“其他委托借款”（73－3行）后，增設(shè)“部門(mén)基建基金借款”項(xiàng)目（列73－4行），反映建設(shè)單位借入的由主管部門(mén)管理和安排的基本建設(shè)基金借款。在“資金平衡表”補(bǔ)充資料“一、基本建設(shè)計(jì)劃執(zhí)行情況”項(xiàng)目和“二、本年交付使用財(cái)產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目所屬國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款部分“其中：基建基金委托借款部分”后，分別增設(shè)“部門(mén)基建基金借款部分”項(xiàng)目，反映建設(shè)單位本年用主管部門(mén)安排的基本建設(shè)基金借款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財(cái)產(chǎn)。

　　在基建投資表“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”欄后，增設(shè)“部門(mén)基建基金借款”（列8－3行），反映自開(kāi)始建設(shè)起至本年年末止累計(jì)借入的部門(mén)管理和安排的基本建設(shè)基金借款。

　　在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表“應(yīng)核銷投資項(xiàng)目”、“應(yīng)核銷其他支出項(xiàng)目”和“轉(zhuǎn)出投資項(xiàng)目”所屬國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款部分“其中：基建基金委托借款部分”項(xiàng)目后，增設(shè)“部門(mén)基建基金借款部分”項(xiàng)目（列19－3行）。

　　在基建借款情況表“國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款”項(xiàng)目所屬“其他委托借款”（2－3行）后，增設(shè)“部門(mén)基建基金借款”項(xiàng)目（列2－4行）。

　　財(cái)政部《關(guān)于編報(bào)1988年國(guó)營(yíng)建設(shè)單位和地質(zhì)勘探單位年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的通知》中有關(guān)建設(shè)單位使用基本建設(shè)基金撥款和借款的會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，與本規(guī)定不一致的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關(guān)于應(yīng)交預(yù)算調(diào)節(jié)基金的核算

　　根據(jù)1989年3月15日財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)施工企業(yè)、城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)、建設(shè)單位交納國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)將“應(yīng)交能源交通建設(shè)基金”科目改為“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目，核算建設(shè)單位按規(guī)定應(yīng)交國(guó)家的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等各種專項(xiàng)應(yīng)交款?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)交款”科目按應(yīng)交款項(xiàng)目（種類）設(shè)置“能源交通建設(shè)基金”、“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”等明細(xì)科目。在資金平衡表“2.未交能源交通建設(shè)基金”項(xiàng)目（110行）后，增設(shè)“3.未交預(yù)算調(diào)節(jié)基金”項(xiàng)目（列110－1行），反映建設(shè)單位應(yīng)交未交的預(yù)算調(diào)節(jié)基金，根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目所屬“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”明細(xì)科目的期末余額填列。在專用基金表“轉(zhuǎn)作應(yīng)交能源交通建設(shè)基金數(shù)”項(xiàng)目（13行）后，增設(shè)“轉(zhuǎn)作應(yīng)交預(yù)算調(diào)節(jié)基金數(shù)”項(xiàng)目（列13－1行），反映按規(guī)定轉(zhuǎn)作應(yīng)交預(yù)算調(diào)節(jié)基金的各項(xiàng)專用基金，根據(jù)“專用基金”科目所屬各明細(xì)科目全年借（減）方發(fā)生額分析填列。

　　三、關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的核算

　　根據(jù)1988年12月19日中國(guó)人民銀行發(fā)布的《銀行結(jié)算辦法》和1989年7月25日中國(guó)人民建設(shè)銀行發(fā)布的《建筑工程價(jià)款結(jié)算辦法》的有關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)新的銀行結(jié)算辦法對(duì)建設(shè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行材料物資價(jià)款和工程價(jià)款結(jié)算的建設(shè)單位，應(yīng)設(shè)置“第851號(hào)應(yīng)付票據(jù)”科目，核算建設(shè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料物資和結(jié)算已完出包工程價(jià)款等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。建設(shè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料物資，結(jié)算應(yīng)付已完工程價(jià)款等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借（增）記“器材采購(gòu)”、“建筑安裝工程投資”等有關(guān)科目，貸（增）記本科目；企業(yè)開(kāi)出、承兌用以抵付應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款等商業(yè)匯票，借（減）記“交付器材款”、“應(yīng)付工程款”等有關(guān)科目，貸（增）記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借（增）記“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借（減）記本科目，貸（減）記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票據(jù)金額、合同交易額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　采用商業(yè)匯票結(jié)算方式對(duì)外銷售處理不需用設(shè)備和積壓材料物資的建設(shè)單位，應(yīng)設(shè)置“451應(yīng)收票據(jù)”科目。核算建設(shè)單位因銷售處理不需用設(shè)備和積壓材料物資而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。建設(shè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外銷售不需用設(shè)備和積壓的材料物資收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借（增）記本科目，貸（減）記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”、“材料成本差異”科目，銷售收入與設(shè)備材料物資實(shí)際成本的差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)核銷其他支出——器材處理虧損”科目的借（增）方或貸（減）方。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記本科目。如果到期的商業(yè)匯票因承兌人無(wú)力支付而被銀行退回時(shí)，應(yīng)借（增）記“其他應(yīng)收款”科目，貸（減）記本科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日以及收款日期和收回金額等詳細(xì)資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　在“資金平衡表”資金來(lái)源方“應(yīng)付款合計(jì)”項(xiàng)目所屬“4.其他應(yīng)付款”項(xiàng)目后，增設(shè)“5.應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目（列90行），反映建設(shè)單位為抵付貨款和工程價(jià)款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目期末余額填列。在資金占用方“預(yù)付及應(yīng)收款合計(jì)”項(xiàng)目所屬“5.其他應(yīng)付款”項(xiàng)目后，增設(shè)“6.應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目（列44行），反映建設(shè)單位因?qū)ν怃N售不需用設(shè)備和積壓的材料物資自購(gòu)買(mǎi)單位收到而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　四、關(guān)于使用國(guó)家專業(yè)投資公司聯(lián)營(yíng)投資的核算

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的精神，有的國(guó)家專業(yè)投資公司采用參股等投資形式與中央和地方合資、合營(yíng)建設(shè)項(xiàng)目。有國(guó)家專業(yè)投資公司以參股等方式直接撥入基本建設(shè)投資的建設(shè)單位，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“604聯(lián)營(yíng)投資”科目，收到國(guó)家專業(yè)投資公司撥入的參股基建資金撥款時(shí)，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記本科目。建設(shè)單位用參股資金撥款完成的交付使用財(cái)產(chǎn)等建成資金移交結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)單位后，應(yīng)于下年初建立新帳時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，借（減）記“聯(lián)營(yíng)投資”科目，貸（減）記“交付使用財(cái)產(chǎn)”等科目。工程竣工，將聯(lián)營(yíng)投資撥款形成的結(jié)余資金移交生產(chǎn)單位時(shí)，借（減）記“聯(lián)營(yíng)投資”科目，貸（減）記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目。項(xiàng)目全部峻工，有關(guān)帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。除國(guó)家專業(yè)投資公司參股資金撥款外，如果建設(shè)單位還有其他單位參股資金撥款時(shí)，本科目應(yīng)按參股資金撥款單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　在“資金平衡表”資金來(lái)源方“三、企業(yè)債券資金”項(xiàng)目（83行）后，增設(shè)“四、聯(lián)營(yíng)投資”項(xiàng)目，（列83－1行）和“其中：國(guó)家專業(yè)投資公司聯(lián)營(yíng)投資”項(xiàng)目（列83－2行），反映建設(shè)單位實(shí)際收到的聯(lián)營(yíng)投資撥款期末余額。根據(jù)“聯(lián)營(yíng)投資”科目期末貸（增）方余額填列。在“資金平衡表”補(bǔ)充資料“一、基本建設(shè)投資計(jì)劃執(zhí)行情況”項(xiàng)目和“二、本年交付使用財(cái)產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目所屬“企業(yè)債券部分”后，分別增設(shè)“聯(lián)營(yíng)投資部分”（分別列5－1行和12－1行），分別反映建設(shè)單位本年用聯(lián)營(yíng)投資撥款完成的基本建設(shè)投資和交付使用財(cái)產(chǎn)。

　　在基建投資表“企業(yè)債券資金”（7欄）后，增設(shè)“聯(lián)營(yíng)投資”項(xiàng)目（列7－1欄），反映自開(kāi)始建設(shè)起至本年年末止累計(jì)聯(lián)營(yíng)投資撥款。根據(jù)上年本表該欄數(shù)字和“聯(lián)營(yíng)投資”科目本年貸（增）方發(fā)生額分析填列。

　　在應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表“應(yīng)核銷投資項(xiàng)目”、“應(yīng)核銷其他支出項(xiàng)”和“轉(zhuǎn)出投資項(xiàng)目”所屬“企業(yè)債券資金部分”后，分別增設(shè)“聯(lián)營(yíng)投資”項(xiàng)目（列18－1行）。

　　五、關(guān)于土地復(fù)墾費(fèi)用及土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)的核算

　　根據(jù)財(cái)務(wù)制度有關(guān)建設(shè)單位在基建過(guò)程中破壞的土地，其支付的土地復(fù)墾費(fèi)用和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)列作“應(yīng)核銷投資”的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在“應(yīng)核銷投資”科目中設(shè)置“土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)”明細(xì)科目，并在“應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表”應(yīng)核銷投資項(xiàng)目所屬“耕地占用稅”項(xiàng)目后，增設(shè)“土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)”項(xiàng)目（列9行）。