失效日期：20030130 　

　　國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　我部（93）財(cái)商字第170號(hào)《關(guān)于國(guó)有商業(yè)、糧食企業(yè)實(shí)施新的財(cái)務(wù)制度若干政策銜接問題的通知》下發(fā)后，國(guó)有商業(yè)（含飲服）、糧食企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在貫徹執(zhí)行過程中又提出了一些新的政策銜接問題，需要加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定如下：

　　一、資本金出現(xiàn)負(fù)數(shù)處理問題企業(yè)按國(guó)家規(guī)定調(diào)帳時(shí)，以資本金不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為原則。對(duì)少數(shù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定在新老制度銜接轉(zhuǎn)帳中出現(xiàn)的負(fù)數(shù)，應(yīng)視性質(zhì)區(qū)別處理：屬于固定基金、流動(dòng)基金、更新改造基金等資金出現(xiàn)的負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)入資本公積金掛帳處理；屬于生產(chǎn)發(fā)展基金（企業(yè)發(fā)展基金）、調(diào)劑基金、后備基金以及從留利中提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金等資金出現(xiàn)的負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)入盈余公積金掛帳處理。

　　二、職工福利基金按規(guī)定沖抵后仍是紅字的處理問題企業(yè)按（93）財(cái)商字第170號(hào)文規(guī)定的專用基金沖抵職工福利基金赤字，以允許沖抵的專用基金余額不出現(xiàn)赤字為原則。職工福利基金如按規(guī)定沖抵后仍是紅字的，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后按職工福利費(fèi)開支的性質(zhì)分別處理：屬于醫(yī)藥費(fèi)等方面的支出，轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債掛帳處理；屬于職工集體福利設(shè)施方面的支出，轉(zhuǎn)入公益金掛帳處理。

　　三、彩電特別消費(fèi)稅、國(guó)產(chǎn)化基金掛帳處理問題根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)辦發(fā)〔1990〕11號(hào)文件規(guī)定，從1990年3月15日起，調(diào)低國(guó)產(chǎn)彩電的特別消費(fèi)稅、取消在價(jià)外征收的國(guó)產(chǎn)化基金，對(duì)3月15日商業(yè)企業(yè)庫(kù)存國(guó)產(chǎn)彩電中已征收特別消費(fèi)稅和國(guó)產(chǎn)化基金部分的退稅和退基金問題，在清理核實(shí)庫(kù)存數(shù)量的基礎(chǔ)上，原則上應(yīng)由稅務(wù)部門退稅、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)退基金。新制度實(shí)施后，商業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門和工業(yè)企業(yè)仍未退足的彩電特別消費(fèi)稅、國(guó)產(chǎn)化基金，應(yīng)繼續(xù)催促稅務(wù)部門和企業(yè)按國(guó)務(wù)院文件規(guī)定退補(bǔ)。對(duì)稅務(wù)部門確實(shí)無法退補(bǔ)彩電特別消費(fèi)稅造成的掛帳，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)沖抵盈余公積金；對(duì)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)尚未退補(bǔ)國(guó)產(chǎn)化基金造成的掛帳，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)作其他應(yīng)收款處理。

　　四、新老制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定不一致的折舊處理問題企業(yè)執(zhí)行新的固定資產(chǎn)折舊年限后，對(duì)按老制度規(guī)定還未提足折舊、但按新制度規(guī)定折舊年限已到期的固定資產(chǎn)，應(yīng)按新制度規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊率繼續(xù)提取折舊，直到提足應(yīng)提折舊為止。

　　五、試營(yíng)業(yè)期間固定資產(chǎn)作價(jià)、折舊處理問題企業(yè)在試營(yíng)業(yè)期間，對(duì)已辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按新制度規(guī)定計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；對(duì)雖已交付使用（試營(yíng)業(yè)）但尚未辦理竣工決算的工程，應(yīng)估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)提折舊，竣工決算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已提的折舊。

　　六、新制度沒有明確列支渠道但國(guó)家規(guī)定允許開支的費(fèi)用處理問題新制度實(shí)施以前，國(guó)家允許企業(yè)列支的一部分費(fèi)用，新制度沒有明確列支渠道，這些費(fèi)用主要有：企業(yè)繳納的團(tuán)體會(huì)費(fèi)（包括各種學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、研究會(huì)會(huì)費(fèi)）、辦公費(fèi)、微機(jī)聯(lián)網(wǎng)安裝費(fèi)、電話初裝費(fèi)、家屬委員會(huì)經(jīng)費(fèi)、城市煤氣管理費(fèi)、暖氣管理費(fèi)、企業(yè)搬遷費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)、落實(shí)政策補(bǔ)發(fā)工資等。新制度實(shí)施以后，企業(yè)對(duì)經(jīng)政府或財(cái)政部門允許開支的上述費(fèi)用，區(qū)分性質(zhì)分別處理：團(tuán)體會(huì)費(fèi)、辦公費(fèi)、微機(jī)聯(lián)網(wǎng)安裝費(fèi)、電話初裝費(fèi)、家屬委員會(huì)會(huì)費(fèi)、城市煤氣管理費(fèi)、暖氣管理費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等，可以在企業(yè)管理費(fèi)用中列支；企業(yè)搬遷費(fèi)、落實(shí)政策補(bǔ)發(fā)工資等，在營(yíng)業(yè)外支出中列支。

　　七、1991年一次性專項(xiàng)處理庫(kù)存商品財(cái)務(wù)處理與新制度銜接問題新財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，財(cái)政部（91）財(cái)商字第72號(hào)文件仍繼續(xù)執(zhí)行。商業(yè)企業(yè)按實(shí)際處理商品的銷售額歸還銀行貸款。對(duì)歸還的這部分貸款，在1994年3月底以前，企業(yè)仍可繼續(xù)比照國(guó)家規(guī)定的貸款利率虛提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。專項(xiàng)削價(jià)損失全部處理完畢后，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)虛提的利息如有多余，其多余部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審核，一部分轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金，一部分轉(zhuǎn)增盈余公積金。

　　八、企業(yè)遞延資產(chǎn)攤銷期限問題企業(yè)遞延資產(chǎn)要合理攤銷，除開辦費(fèi)外，其余遞延資產(chǎn)攤銷期限原則上不長(zhǎng)于5年，對(duì)數(shù)額較大攤銷期限確需延長(zhǎng)的，要報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但一般不得長(zhǎng)于10年。

　　九、停薪留職人員上繳企業(yè)收入處理問題新制度實(shí)施后，企業(yè)停薪留職人員上繳企業(yè)的各項(xiàng)收入，列入營(yíng)業(yè)外收入。

　　十、壞帳損失審批權(quán)限問題企業(yè)實(shí)施新財(cái)務(wù)制度以前的應(yīng)收帳款，應(yīng)進(jìn)行清理分析，屬于三年以上的應(yīng)收帳款單獨(dú)反映，其中確實(shí)不能收回的，以及以后新發(fā)生的逾期三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收帳款是否列作壞帳損失，其決定權(quán)可以適當(dāng)下放一部分給企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）根據(jù)本地實(shí)際情況確定。

　　十一、“兩金”征繳及財(cái)務(wù)處理問題新制度實(shí)施后，企業(yè)征繳能源交通重點(diǎn)基金和國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金按財(cái)政部（92）財(cái)綜字第190、192號(hào)和（93）財(cái)綜字第78號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。即實(shí)行稅利分流和規(guī)范化股份制的商業(yè)、糧食企業(yè)按財(cái)政部（92）財(cái)綜字第190、192號(hào)文件執(zhí)行；其余的商業(yè)、糧食企業(yè)按財(cái)政部（93）財(cái)綜字78號(hào)文件執(zhí)行。企業(yè)按規(guī)定繼續(xù)交納的“兩金”，在稅后利潤(rùn)中支付。

　　十二、新制度實(shí)施后，企業(yè)利潤(rùn)分配處理問題企業(yè)執(zhí)行新的財(cái)務(wù)制度，繳納所得稅后的利潤(rùn)按《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的順序進(jìn)行分配。企業(yè)按10％提取法定盈余公積金后，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以提取一定比例的任意盈余公積金。公益金提取比例不得高于盈余公積金的提取比例。企業(yè)是否向財(cái)政分配利潤(rùn)，由企業(yè)隸屬的主管財(cái)政機(jī)關(guān)確定。

　　十三、聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分配及繳納所得稅處理問題新財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)一律實(shí)行“先稅后分”辦法，原“先分后稅”辦法停止執(zhí)行。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅；如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率高于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤(rùn)不得退還所得稅；如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率與投資方企業(yè)一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策后實(shí)交稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回利潤(rùn)不再補(bǔ)交所得稅。

　　十四、企業(yè)的國(guó)庫(kù)券利息收入處理問題企業(yè)認(rèn)購(gòu)國(guó)庫(kù)券所得利息收入，作為投資收益處理，按規(guī)定免交所得稅。

　　十五、公益金使用范圍問題按新財(cái)務(wù)制度規(guī)定，公益金主要用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施支出，不能用于彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足。

　　十六、1993年1－6月份利潤(rùn)處理問題企業(yè)1993年1－6月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)仍按老財(cái)務(wù)制度處理，6月底除了按國(guó)家有關(guān)銜接文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)帳外，不能對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行清算。國(guó)家另有規(guī)定的除外。

　　十七、糧食企業(yè)1993年6月底以前和以后發(fā)生超虧處理問題對(duì)糧食企業(yè)1993年6月底以前發(fā)生的虧損，應(yīng)分清責(zé)任，確屬應(yīng)由糧食企業(yè)自行彌補(bǔ)的超虧部分，轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，用負(fù)數(shù)反映，按新制度規(guī)定用企業(yè)以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。新制度執(zhí)行后，全國(guó)糧食價(jià)格已基本放開，財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)格分清糧食企業(yè)的政策性虧損與經(jīng)營(yíng)性虧損，并按科學(xué)、合理的原則核定補(bǔ)貼，糧食企業(yè)在財(cái)政補(bǔ)貼之外再發(fā)生超虧，應(yīng)由企業(yè)用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　　十八、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制與新制度銜接問題新制度實(shí)施后，實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的企業(yè)如完不成上交任務(wù)，應(yīng)用盈余公積金彌補(bǔ)，當(dāng)年盈余公積金不夠彌補(bǔ)的，作為未分配利潤(rùn)，以負(fù)數(shù)反映，用以后年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。

　　承包企業(yè)繳納所得稅、上交財(cái)政承包任務(wù)后的利潤(rùn)分配，按新制度規(guī)定執(zhí)行。

　　十九、企業(yè)購(gòu)買、出售職工住房及職工住房制度改革的財(cái)務(wù)處理問題新制度實(shí)施后，企業(yè)購(gòu)買、出售職工住房以及職工住房制度改革等方面的財(cái)務(wù)處理，按國(guó)務(wù)院住房制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組、財(cái)政部、、建設(shè)部聯(lián)合頒發(fā)的（92）財(cái)綜字第31號(hào)、財(cái)政部（92）財(cái)綜字第114號(hào)文件以及財(cái)政部（93）財(cái)綜字第95號(hào)等有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。