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寧波
河南省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》的通知
廣東省地方稅務(wù)局：??
你局《關(guān)于外國公司在中國境內(nèi)提供與信息系統(tǒng)有關(guān)的運(yùn)行維護(hù)及咨詢服務(wù)征稅問題的請示》收悉。據(jù)了解，德國愛科公司與其全球子公司簽訂了《IT運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)協(xié)議》，在德國為其包括愛科電子（珠海保稅區(qū)）有限公司和艾科電子（珠海）有限公司（以下稱“我國用戶”）在內(nèi)的全球子公司提供信息系統(tǒng)和相關(guān)軟件的運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)。在費(fèi)用支付上，德國愛科公司負(fù)責(zé)在境內(nèi)外統(tǒng)一安排技術(shù)人員提供服務(wù)，墊付相關(guān)費(fèi)用，然后向用戶收取服務(wù)費(fèi)和代墊的軟件費(fèi)。現(xiàn)就德國愛科公司收取的服務(wù)費(fèi)和代墊的軟件費(fèi)的征稅問題，批復(fù)如下：??
一、德國愛科公司的上述業(yè)務(wù)，屬于對我國用戶已有信息系統(tǒng)包括其受讓的相關(guān)軟件的正常運(yùn)行，提供的支持、維護(hù)和咨詢服務(wù)?，F(xiàn)行規(guī)定中有關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)合并作為特許權(quán)使用費(fèi)征收（預(yù)提）所得稅的技術(shù)服務(wù)，是指作為專有技術(shù)的授讓方式而發(fā)生的傳授、指導(dǎo)、培訓(xùn)等勞務(wù)形式。因此，對德國愛科公司上述業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理，屬于境外提供勞務(wù)部分，不征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；屬于境內(nèi)勞務(wù)部分取得的收入，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及中德稅收協(xié)定第三條和第七條的有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅和所得稅。??
二、對德國愛科公司收取的其代墊的我國用戶使用境外企業(yè)提供的軟件的軟件費(fèi)，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，按照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和特許權(quán)使用費(fèi)分別征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對其中符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號）規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅條件的，可依照該項(xiàng)通知的規(guī)定，免征營業(yè)稅。??
三、企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確合理地劃分上述收入，計(jì)算繳納有關(guān)稅收。對其中劃分不合理或確實(shí)無法按實(shí)際劃分的部分，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可確定合理的比例劃分方法，劃分應(yīng)稅收入。
國家稅務(wù)總局
二○○五年九月二十五日
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