1、 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計算方法

為使所有企業(yè)公平享受退稅的稅收優(yōu)惠，中國根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的不同特點，規(guī)定了不同的退稅計算方法。商業(yè)企業(yè)實行“先征后退”的計算方法，生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”的計算方法。商業(yè)企業(yè)“先征后退”的計算方法簡單明了，也符合出口“退后退”的退稅原則。我不會在這里重復(fù)。作者只討論了生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計算方法

“免、抵、退”分別代表了生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“三步”：第一步，免征增值稅，即免征增值稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)商品，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。事實上，出口銷售不需要計算增值稅銷項稅額

第二步是抵扣，即抵扣增值稅，即生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)商品所消耗的原材料、燃料、零部件、動力等應(yīng)退還的進項稅額，第三步，退稅，是指當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期出口的自產(chǎn)商品進項稅額大于當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，未沖銷的部分應(yīng)退還

（I）具體計算過程

1.出口貨物銷售免稅，即，出口貨物不需要計算增值稅銷項稅額

2.計算未免稅和未扣除的可抵扣稅額=免稅采購的原材料價格×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）

3.計算出口貨物不能免稅或扣除的稅額免稅，抵免和退稅（本部分計入成本）=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅和退稅金額不予減免

4.計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)貨物銷項稅額-（本期進項稅額-本期免稅、退稅不能減免的稅額）-上期留存稅額。如果當(dāng)前應(yīng)納稅額為≥ 0，當(dāng)期應(yīng)納稅額；如果當(dāng)前應(yīng)納稅金額<；0，則應(yīng)在當(dāng)期支付退稅，其中|本期應(yīng)納稅額|為本期末留存的稅額

5.計算抵稅額=原材料采購免稅價格×出口貨物退稅率

6.計算免稅額和退稅額=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×稅金出口貨物的退稅率-退稅免稅額7.確定當(dāng)前的退稅和免稅額

（1）如果當(dāng)期期末保留的稅額≤ 本期末減免稅額，本期末應(yīng)納稅額=本期末留存稅額，當(dāng)期免稅和退稅=當(dāng)期免稅和退稅金額-當(dāng)期應(yīng)納稅額

（2）例如，當(dāng)期期末留存稅額>；如果本次退稅被免征，則本次應(yīng)交退稅=本次退稅，本次免稅=0

（二）上述計算公式存在問題

1.計算過程繁瑣，工作量大

2.公式中部分表達(dá)式不準(zhǔn)確。例如，“稅收抵免”和“稅收抵免”應(yīng)改為“稅收抵免”和“稅收抵免”，因為“稅收抵免”和“稅收抵免”中的“稅收抵免”和“免稅”指的是計算的第一步——出口銷售稅免稅后，只有“稅收抵免”和“稅收抵免”

3.退稅的計算依據(jù)違反零稅率的規(guī)定。中國的出口退稅政策是參照國際慣例制定的。稅法明確規(guī)定出口貨物適用零稅率。對于普通增值稅納稅人，如果適用零稅率，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=出口貨物銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額=出口貨物銷售額×0%-當(dāng)期進項稅額=0-當(dāng)期進項稅額=-當(dāng)期進項稅額

由于應(yīng)納稅額為0，這表明企業(yè)在這一環(huán)節(jié)不需要繳納增值稅，國家應(yīng)向企業(yè)退稅。退稅為|應(yīng)交增值稅|=進項稅，即企業(yè)出口前在采購環(huán)節(jié)實際繳納的進項稅。只有出口環(huán)節(jié)免稅，上一環(huán)節(jié)進項稅同時退稅，出口企業(yè)才能真正以不征收增值稅為代價參與國際競爭。由于我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)進項稅是不可退還的，因此我國是一個不完全退稅的國家。與實行消費增值稅的國家相比，我國出口企業(yè)的出口貨物稅負(fù)過重。外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算公式為：應(yīng)納稅額=采購?fù)度腩~×出口退稅率更符合零稅率的本質(zhì)含義。大多數(shù)制造企業(yè)在國內(nèi)出口和銷售，出口貨物的原材料進項稅往往難以準(zhǔn)確確定，因此采用“免、抵、退”的計算方法。在確定免稅額時，計算依據(jù)為“出口貨物FOB價格”×與用于出口貨物的原材料采購金額相比，計算依據(jù)明顯過大。雖然對生產(chǎn)企業(yè)有利，但與零稅率的本質(zhì)含義相悖

4.“免、抵、退”退稅計算結(jié)果存在較大的不確定性，導(dǎo)致退稅不公平，影響出口企業(yè)出口退稅的納稅籌劃。在“免、抵、退”的退稅方式下，企業(yè)有兩種可能進行退稅：

（1）生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納稅額為≥ 0，本期應(yīng)付稅款不需要退稅，表示本期所有退稅均被本期內(nèi)銷抵消。在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)的抵免和退稅是當(dāng)期進項稅的一部分，具體金額無法準(zhǔn)確計算

（2）生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納稅額<；0，則應(yīng)退還當(dāng)前的退稅，這表明當(dāng)前的退稅未被當(dāng)前的國內(nèi)銷售完全抵消。多少錢？有兩種情況。首先，如果本期末留存的稅款金額≤ 本期末免稅、退稅金額，是指本期末可退稅金額已被本期末內(nèi)銷抵減，未抵減的金額視為本期末可退稅金額，本期末應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額。在這種情況下，稅收抵免和退稅是進項稅的一部分，加上當(dāng)期期末留存的稅額（實質(zhì)上也是當(dāng)期的進項稅）。因此，稅收抵免和退稅是進項稅的一部分。第二，例如，本期末留存的稅額>；本期免稅、抵免、退稅是指內(nèi)銷銷項稅額過小，不僅不能抵扣出口退稅，而且不能抵扣內(nèi)銷投入（因此本期扣減=本期末本期扣減-本期退稅），則當(dāng)期退稅=當(dāng)期免稅、抵免、退稅，可視為按同一退稅率計算的銷項稅額。此時，退稅明顯高于前兩種情況，且退稅不公平

正是由于這一結(jié)果的不確定性和不公平的退稅，企業(yè)很難提前預(yù)測退稅，影響出口退稅稅收籌劃的正常開展。針對上述問題，提出如下改進方案：（一）改革思路

根據(jù)內(nèi)銷和外銷分配本期可抵扣投入額，然后分別計算應(yīng)交國內(nèi)銷售稅和出口退稅

（II）計算步驟

步驟1：出口免稅

步驟2：計算可抵扣投入額=當(dāng)期采購?fù)度肟傤~-免稅采購?fù)度腩~

步驟3：計算分配本期可抵扣進項金額比率=可抵扣進項金額/（本期內(nèi)銷額+出口貨物FOB價）×外匯（人民幣匯率r）