一、同一售后回購業(yè)務(wù)

例1，2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)格為110萬元(不含增值稅額)，要求：根據(jù)上述所給資料，進(jìn)行與售后回購業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理。

二、不同的會計(jì)處理方法

(一)注會教材中的會計(jì)處理

1.5月1日發(fā)出商品時(shí)：

(1)借：銀行存款1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額170000

(2)借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000

2.回購價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000(100000÷5)

貸：其他應(yīng)付款20000

3.(1)9月30日回購時(shí)：

借：庫存商品800000

貸：發(fā)出商品800000

(2)借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額187000

貸：銀行存款1287000

(二)會計(jì)師教材中的會計(jì)處理

1.5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1170000

貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額170000

其他應(yīng)付款200000

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2.回購價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000(100000÷5)

貸：其他應(yīng)付款20000

3.9月30日回購時(shí)：

(1)借：庫存商品1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額187000

貸：銀行存款1287000

(2)借：其他應(yīng)付款300000

貸：庫存商品300000

三、分析、比較差異

經(jīng)過分析比較可以清楚地看出，這兩種不同會計(jì)處理方法既有不同之處，又有相同之點(diǎn)。不同之處體現(xiàn)在銷售產(chǎn)品與回購產(chǎn)品的會計(jì)處理上;相同之處體現(xiàn)在等待期間融資利息的會計(jì)處理上。注會教材中采用了“債務(wù)法”，即發(fā)出產(chǎn)品時(shí)增加債務(wù)，回購產(chǎn)品時(shí)減少債務(wù)，這種方法能較好地體現(xiàn)以商品為抵押進(jìn)行融資核算的全貌;而會計(jì)師教材中卻采用了“資產(chǎn)法”，即發(fā)出商品時(shí)，減少存貨資產(chǎn)，回購商品時(shí)增加存貨資產(chǎn)，這種方法把銷售和回購作為兩個獨(dú)立的環(huán)節(jié)進(jìn)行會計(jì)處理，尤其是商品回購后，將其他應(yīng)付款與庫存商品進(jìn)行對沖的會計(jì)處理，不便于考生理解。筆者比較認(rèn)同注會教材中的處理方法，也希望兩教材編寫組能在這一問題上盡快達(dá)成共識，消除差異，以避免由于兩教材會計(jì)處理方法不同而給考生們帶來不必要的疑難和困惑。

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