國稅發(fā)〔2006〕185號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：? 　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號，以下簡稱《辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：? 　　一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)。? 　　二、企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報審批財產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。? 　　三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證? 　?。ㄒ唬ΜF(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。? 　　（二）對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。? 　?。ㄈΑ掇k法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)。? 　　四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應(yīng)規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。? 　　五、關(guān)于資產(chǎn)評估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。? 　　六、關(guān)于其他特殊財產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財產(chǎn)損失申請稅前扣除的企業(yè)要嚴(yán)格審查相關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對外提供擔(dān)保損失以及企業(yè)抵押財產(chǎn)被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴(yán)格按照《辦法》相應(yīng)規(guī)定辦理。? 　　七、受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。? 　　八、對在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務(wù)機關(guān)按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）的有關(guān)規(guī)定給予通報、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。? 　　九、各級稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請時，應(yīng)對出具涉稅鑒證證明的中介機構(gòu)的法定資質(zhì)進行嚴(yán)格審查。? 　　十、各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，不得參與稅務(wù)師事務(wù)所的中介業(yè)務(wù)，不得指定、推薦中介機構(gòu)。對稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機關(guān)不得拒絕受理。 　　 　　 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務(wù)總局 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○六年十二月二十六日