引言

　　1．本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　2．非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。

　　3．本準(zhǔn)則不涉及以下事項(xiàng)：

　　（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；

　?。?）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。

　　定義

　　4．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　?。?）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

　?。?）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。

　?。?）待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　（5）非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。

　?。?）公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　5．同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括：

　?。?）待售資產(chǎn)之間的交換；

　　（2）非待售資產(chǎn)之間的交換；

　　（3）同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)。

　　6．同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　7．在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)；加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　8．在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　不同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　9．不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。

　　10．不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：如果兩者的公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

　　11．不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

　　12．不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，如果交換行為并沒有實(shí)現(xiàn)交換的最終目的，比如，換入的資產(chǎn)還需再次進(jìn)行非貨幣性交易的，在交換最終目的實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)按本準(zhǔn)則第6．7．8條的規(guī)定處理。

　　披露

　　13．企業(yè)應(yīng)披露如下有關(guān)非貨幣性交易的信息：

　?。?）非貨幣性交易的類型；

　?。?）非貨幣性交易涉及的金額；

　　（3）非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。

　　附則

　　14．本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　15．本準(zhǔn)則自2000年1月1日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指南

　　一、基本要求

　　（一）企業(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。本準(zhǔn)則旨在規(guī)定非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，以及相關(guān)損益如何確認(rèn)的問題。

　　在非貨幣性交易中，有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。這里的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25％（含25％），則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果這一比例高于25％（不含25％），則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備A1交換乙公司的設(shè)備A2，以利于生產(chǎn)經(jīng)營。在交換日，設(shè)備A1的賬面原值為100000元，累計(jì)折舊為20000元；設(shè)備A2的賬面原值為90000元，累計(jì)折舊為15000元。設(shè)備A1的公允價(jià)值為65000元，設(shè)備A2的公允價(jià)值為70000元。甲公司另支付銀行存款5000元給乙公司。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000元占換入設(shè)備A2公允價(jià)值70000元的比例為7．14％（5000／70000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為7．14％，低于25％，所以，可以斷定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。又如，上例中，如果設(shè)備A2的公允價(jià)值為90000元，在其他條件不變的情況下，甲公司需另支付銀行存款25000元。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）25000元占換入設(shè)備A2公允價(jià)值90000元的比例為27．78％（25000／90000）。由于貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為27．78％，高于25％，所以，可以斷定這項(xiàng)交易為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（二）企業(yè)應(yīng)分清盈利過程完成的非貨幣性交易與盈利過程沒有完成的非貨幣性交易的界限

　　盈利過程是否完成是非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算中的重要概念。這里所講的盈利過程是否完成，強(qiáng)調(diào)的是持有換入資產(chǎn)相對(duì)于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。比如，換入的資產(chǎn)，其用途不同于換出的資產(chǎn)，則這一交易的盈利過程已經(jīng)完成，換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；又如，換入資產(chǎn)的用途與換出資產(chǎn)的用途是一樣的，只是改變了資產(chǎn)的具體形態(tài)，仍然服務(wù)于原來的目的，則這一交易的盈利過程就沒有完成，換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益還沒有實(shí)現(xiàn)。如果非貨幣性交易盈利過程已經(jīng)完成，則采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果非貨幣性交易盈利過程沒有完成，則采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)損益。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生了減值，則應(yīng)確認(rèn)損益。因此，企業(yè)必須分清盈利過程完成的非貨幣性交易與盈利過程沒有完成的非貨幣性交易的界限。

　　需要注意的是，有的非貨幣性交易，雖然換入資產(chǎn)的用途不同于換出資產(chǎn)，但換入資產(chǎn)還需再次用于非貨幣性交易，才能實(shí)現(xiàn)交易的最終目的。在這種情況下，也應(yīng)視為盈利過程沒有完成。比如，用商品換入一臺(tái)設(shè)備，計(jì)劃再用該設(shè)備換取另一種設(shè)備作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，這一交易的盈利過程就沒有完成。當(dāng)然，在盈利過程沒有完成的情況下，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，也應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的減值損失。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)合理劃分非貨幣性交易損益的歸屬

　　非貨幣性交易是企業(yè)的特殊交易行為，不同于一般的商品交易。為正確核算非貨幣性交易損益，企業(yè)必須正確區(qū)分非貨幣性交易損益的性質(zhì)，合理劃分非貨幣性交易損益的歸屬。

　　對(duì)于同類非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分其性質(zhì)，確定其歸屬。例如，在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出的資產(chǎn)是原材料、庫存商品，則其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可記入“存貨跌價(jià)損失”科目；如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可記入“營業(yè)外支出”科目；如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資，則其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可記入“投資收益”科目。在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收益，其會(huì)計(jì)處理方法是：如果換出的資產(chǎn)是原材料、庫存商品所確認(rèn)的收益可記入“非貨幣性交易收益”科目，并在利潤表中“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)下增設(shè)“非貨幣性交易收益”項(xiàng)目加以反映；如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，所確認(rèn)的收益可記入“營業(yè)外收入”科目；如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資，所確認(rèn)的收益可記入“投資收益”科目。

　　對(duì)于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分其性質(zhì)，分別歸屬于“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算。具體地說，如果不同類非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益與主營業(yè)務(wù)內(nèi)容有直接關(guān)系，應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算；如果與主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)有關(guān)，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；如果與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，應(yīng)在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。如果不同類非貨幣性資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，然后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。

　　二、關(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，下述事項(xiàng)不包括在本準(zhǔn)則范圍之內(nèi)：（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。

　　放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)，已在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)范，不包括在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)。放棄股權(quán)以取得股權(quán)，如果屬于企業(yè)合并，將由相關(guān)準(zhǔn)則或制度規(guī)范；如果不屬于企業(yè)合并，則按本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　三、關(guān)于定義

　　本準(zhǔn)則對(duì)“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、“待售資產(chǎn)”、“非待售資產(chǎn)”、“公允價(jià)值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。

　　1．貨幣性資產(chǎn)

　　貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。

　　一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其它應(yīng)收款等。

　　2．非貨幣性資產(chǎn)

　　非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品，生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。

　　3．非貨幣性交易

　　非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

　　通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提出了一個(gè)參考比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25％（含25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％（不含25％），則視為貨幣性交易。

　　4．待售資產(chǎn)

　　待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　待售資產(chǎn)是相對(duì)于非待售資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同；待售資產(chǎn)是指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)持有待售資產(chǎn)的目的不是為在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)過程中使用，而是為了通過出售獲利。例如，企業(yè)持有商品的主要目的是為了通過銷售獲利，而不是為了通過使用獲利，所以，商品屬于待售資產(chǎn)。

　　5．非待售資產(chǎn)

　　非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。

　　非待售資產(chǎn)是指企業(yè)不是為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)持有非待售資產(chǎn)的主要目的是，作為勞動(dòng)對(duì)象或勞動(dòng)手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用，而不是通過出售獲利。例如，企業(yè)持有庫存材料的主要目的是作為勞動(dòng)對(duì)象，通過在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)其進(jìn)行加工形成商品，然后通過銷售獲利；企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是作為勞動(dòng)手段，通過在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中作用于勞動(dòng)對(duì)象，或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，同時(shí)以折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，最后通過銷售該產(chǎn)品獲利。所以，庫存材料、固定資產(chǎn)都屬于非待售資產(chǎn)。

　　6．公允價(jià)值

　　公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的值值評(píng)估確定。

　　具體地說，公允價(jià)值可按以下方法確定：（1）有價(jià)證券，按現(xiàn)行市價(jià)確定；（2）非有價(jià)證券，應(yīng)根據(jù)同類企業(yè)類似證券的市盈率、股利率及其預(yù)期增長率等因素估計(jì)確定；（3）存貨，按其形態(tài)分別確定；

　　產(chǎn)成品和商品，按其售價(jià)減去處置費(fèi)用和合理利潤后的余額確定；在產(chǎn)品，按其產(chǎn)成品的售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、處置費(fèi)用和合理利潤后的余額確定；

　　原材料，按現(xiàn)行重置成本確定；（4）固定資產(chǎn)，區(qū)分不同情況確定：

　　使用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行重置成本確定；暫時(shí)使用的固定資產(chǎn)，按具有類似生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本與可變現(xiàn)凈值二者孰低確定；為出售而持有的固定資產(chǎn)，按可變現(xiàn)凈值確定；（5）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值確定。

　　四、關(guān)于同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　?。ㄒ唬┩惙秦泿判再Y產(chǎn)交換的范圍

　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換，是指待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)之間的交換以及非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。例如，庫存商品與庫存商品相交換、庫存商品與短期股票投資相交換、原材料與原材料相交換、原材料與固定資產(chǎn)相交換、原材料與無形資產(chǎn)相交換，等等。

　　此外，非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或以多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，也視為同類非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?。ǘ┎簧婕把a(bǔ)價(jià)情況下同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值。應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　需要說明的是，在換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值的情況下，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再接資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除（或加上）有關(guān)備抵賬戶（或附加賬戶）金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值準(zhǔn)備。

　　對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　在非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)營業(yè)稅金、消費(fèi)稅金應(yīng)分別記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)記入。固定資產(chǎn)清理“科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，則有關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)記入”其他業(yè)務(wù)支出“科目。

　　在非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，可以根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或者直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　舉例——例1資料：甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床A交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床B.甲公司換入乙公司車床B的主要目的是為了自用。車床A原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元，車床B的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為120000元，公允價(jià)值為75000元。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：甲公司擁有車床A的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，而不是為了通過出售獲利；換入乙公司車床B的主要目的也是為了自用，而不是為了通過出售獲利，即，甲公司換入、換出的車床都屬于非待售資產(chǎn)。所以，甲公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：甲公司

　　第一步，確定換出資產(chǎn)車床A是否發(fā)生減值

　　換出資產(chǎn)設(shè)備A的公允價(jià)值為75000元，換出資產(chǎn)設(shè)備A的賬面價(jià)值為50000元（原值100000元－累計(jì)折舊50000元），換出資產(chǎn)設(shè)備A的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額為25000元（75000元－5000元），即，換出資產(chǎn)設(shè)備A沒有發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　第二步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 50000

　　累計(jì)折舊 50000

　　貸：固定資產(chǎn)－A 100000

　　借：固定資產(chǎn)－B 50000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50000

　　舉例——例2資料：甲公司以一批庫存商品茶杯交換乙公司的一批庫存商品保健杯，以備銷售。庫存商品茶杯的賬面價(jià)值為150000元，公允價(jià)值為135000元，增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。庫存商品保健杯的賬面價(jià)值為123000元，公允價(jià)值為135000元，增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：甲公司持有庫存商品茶杯的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過銷售獲利，而不是為了自用；換入乙公司庫存商品保健杯的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過銷售獲利，而不是為了自用，即，甲公司換入、換出的庫存商品都屬于待售資產(chǎn)。所以，甲公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：甲公司

　　第一步，確定換出資產(chǎn)庫存商品茶杯是否發(fā)生減值

　　換出資產(chǎn)庫存商品茶杯的公允價(jià)值為135000元，賬面價(jià)值為150000元，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額有15000元（135000元－150000元），即，換出資產(chǎn)庫存商品茶杯已發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　第二步，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品與庫存商品相交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出商品的銷項(xiàng)稅額為 135000×17％＝22950元

　　換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為 135000×17％＝22950元

　　第三步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：庫存商品——保健杯 135000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22950

　　存貨跌價(jià)損失 15000

　　貸：庫存商品——茶杯 150000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22950

　?。ㄈ┥婕把a(bǔ)價(jià)情況下同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換過程中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　1．支付補(bǔ)價(jià)：同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的，如果換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不低于其賬面價(jià)值，基本原則是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)如果換出資產(chǎn)發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的損失額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)公允價(jià)值

　　2．收到補(bǔ)價(jià)：同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的，如果換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不低于其賬面價(jià)值，基本原則是以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。確認(rèn)收益的計(jì)算公式為：確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋確認(rèn)的收益或者換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　如果換出資產(chǎn)發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的損失額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)公允價(jià)值

　　舉例——例3資料：M公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。M公司希望通過增加通用公司的汽車來提高出租車隊(duì)汽車的種類。因此，M公司與也擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)的N公司商定，M公司用一輛福特汽車交換N公司的一輛通用汽車。福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元。M公司另外向N公司支付銀行存款10000元。假設(shè)整個(gè)交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：M公司擁有出租車隊(duì)的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過經(jīng)營出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利；換入N公司擁有的通用公司汽車的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過經(jīng)營出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利，即，M公司換入、換出的汽車都屬于非待售資產(chǎn)。所以，M公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　N公司擁有出租車隊(duì)的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過經(jīng)營出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利；換入M公司擁有的福特公司汽車的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過經(jīng)營出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利，即N公司換入、換出的汽車都屬于非待售資產(chǎn)。所以，N公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：M公司

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：10000／（10000＋160000）＝5．88％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5．88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)福特汽車是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)福特汽車的公允價(jià)值為160000元，換出資產(chǎn)福特汽車的賬面價(jià)值為135000元（原值150000元－累計(jì)折舊15000元），換出資產(chǎn)福特汽車的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額為25000元（160000元－135000元），即，換出資產(chǎn)福特汽車沒有發(fā)生減值。因此，M公司應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝135000＋10000＝145000元

　　第四步，會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理 135000

　　累計(jì)折舊 15000

　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車 150000

　　借：固定資產(chǎn)清理 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 145000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 145000

　　會(huì)計(jì)處理N：公司

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝10000／170000＝5．88％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為5．88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)通用汽車是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)通用汽車的公允價(jià)值為17000元，賬面價(jià)值為136000元（原值200000元－累計(jì)折舊64000元），公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額為34000元（170000元－136000元），即，換出資產(chǎn)通用汽車沒有發(fā)生減值。因此，N公司應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　第三步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益及換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)確認(rèn)的收益＝10000－（10000／170000）×136000＝2000元

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝136000－10000＋2000＝128000元

　　第四步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 136000

　　累計(jì)折舊 64000

　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 200000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10000

　　借：固定資產(chǎn)——福特汽車 128000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 128000

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　貸：營業(yè)外收入 2000

　　舉例——例4資料：甲公司決定與乙公司交換不同型號(hào)的收款機(jī)。甲公司擁有收款機(jī)的目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，乙公司擁有收款機(jī)的目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用。甲公司收款機(jī)原值為12000元，在交換日的累計(jì)折舊為4000元，經(jīng)過評(píng)估的公允價(jià)值為7000元；乙公司收款機(jī)原值為16000元，在交換日的累計(jì)折舊為6000元，經(jīng)過評(píng)估的公允價(jià)值為9000元。甲公司向乙公司另支付銀行存款2000元。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：甲公司擁有收款機(jī)的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，而不是為了出售；換入乙公司收款機(jī)的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，而不是為了出售，即，甲公司換入、換出的收款機(jī)都屬于非待售資產(chǎn)。所以，甲公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　乙公司擁有收款機(jī)的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，而不是為了出售；換入甲公司收款機(jī)的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，而不是為了出售，即，乙公司換入、換出的收款機(jī)都屬于非待售資產(chǎn)。所以，乙公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：甲公司

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：2000／（7000＋2000）＝22．22％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為22．22％，低于25％，因此，非貨幣性資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，確定換出收款機(jī)是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)收款機(jī)的公允價(jià)值為7000元，賬面價(jià)值為8000元（原值12000元－累計(jì)折舊4000元），公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額為1000元（7000元－8000元），即，換出資產(chǎn)收款機(jī)已發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損失。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝7000＋2000＝9000元 確認(rèn)的損失＝（12000－4000）－7000＝1000元

　　第四步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 8000

　　累計(jì)折舊 4000

　　貸：固定資產(chǎn)——收款機(jī) 12000

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：固定資產(chǎn)——收款機(jī) 9000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 9000

　　借：營業(yè)外支出 1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　會(huì)計(jì)處理：乙公司

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝2000／9000＝22．22％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為22．22％，低于25％，因此，非貨幣性資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)收款機(jī)是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)收款機(jī)的公允價(jià)值為9000元，賬面價(jià)值為10000元（原值16000元－累計(jì)折舊6000元），公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額為1000元（9000元－1000元），即，換出資產(chǎn)收款機(jī)發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損失。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝9000－2000＝7000元應(yīng)確認(rèn)的損失＝（16000－6000）－9000＝1000元

　　第四步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 10000

　　累計(jì)折舊 6000

　　貸：固定資產(chǎn)——收款機(jī) 16000

　　借：銀行存款 2000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2000

　　借：固定資產(chǎn)——收款機(jī) 7000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 7000

　　借：營業(yè)外支出 1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　?。ㄋ模┓秦泿判越灰字猩婕岸囗?xiàng)資產(chǎn)

　　在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)分別是否涉及補(bǔ)價(jià)，參照本準(zhǔn)則第6條、第7條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　1．未涉及補(bǔ)價(jià)

　　在未涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則是按換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)的購面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　舉例——例5資料：甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時(shí)交換乙公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)機(jī)床和一臺(tái)電腦。甲公司貨運(yùn)汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價(jià)值為15000元；客運(yùn)汽車的原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。乙公司機(jī)床的原值為300000元，在交換日的累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為160000元；電腦的原值為80000元，在交換日的累計(jì)折舊為20000元，公允價(jià)值為65000元。假設(shè)整個(gè)交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時(shí)交換乙公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)機(jī)床和一臺(tái)電腦，為多項(xiàng)資產(chǎn)與多項(xiàng)資產(chǎn)相交換，且屬于同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：甲公司

　　第一步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車和客運(yùn)汽車是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值為150000元，客運(yùn)汽車的公允價(jià)值為75000元；換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為100000元（原值200000元－累計(jì)折舊100000元），客運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為500000元（原值100000元－累計(jì)折舊50000元）。換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值總額為225000元（150000元＋75000元），換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車和客運(yùn)汽車賬面價(jià)值總額為150000元（100000元＋50000元），換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車和客運(yùn)汽車公允價(jià)值總額超過其賬面價(jià)值總額的差額為75000元（225000元－150000元），即，換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車和客運(yùn)汽車沒有發(fā)生減值。因此，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　第二步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例機(jī)床公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：160000／（160000＋65000）＝71％

　　電腦公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：65000／（160000＋65000）＝29％

　　第三步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。機(jī)床的入賬價(jià)值：（100000＋50000）×71％＝106500元電腦的入賬價(jià)值：（100000＋50000）×29％＝43500元

　　第四步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 150000

　　累計(jì)折舊 150000

　　貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 200000

　　——客運(yùn)汽車 100000

　　借：固定資產(chǎn)——機(jī)床 106500

　　——電腦 43500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 150000

　　舉例——例6資料：M公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一間廠房和一臺(tái)攪拌機(jī)同時(shí)交換N公司用于生產(chǎn)經(jīng)營過程的一批原材料和一塊土地，該土地?cái)M用來建造廠房。M公司廠房的原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為20000元，公允價(jià)值為65000元；攪拌機(jī)的原值為90000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為7000元。N公司原材料的帳面價(jià)值為2000元，市價(jià)（含增值稅）為35100元，增值稅稅率為17％；土地的賬面價(jià)值為80000元，公允價(jià)值為99900元。假設(shè)整個(gè)交換過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：M公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一間廠房時(shí)一臺(tái)攪拌機(jī)同時(shí)交換N公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的原材料和一塊土地，為多項(xiàng)資產(chǎn)與多項(xiàng)資產(chǎn)相交換，且屬于同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：M公司

　　第一步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)廠房和攪拌機(jī)是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)廠房的公允價(jià)值為65000元，攪拌機(jī)的公允價(jià)值為70000元；換出資產(chǎn)廠房的賬面價(jià)值為80000元（原值100000元－累計(jì)折舊20000元），攪拌機(jī)的賬面價(jià)值為75000元（原值90000元－累計(jì)折舊15000元）。換出資產(chǎn)廠房和攪拌機(jī)的公允價(jià)值總額為135000元（65000元＋70000元），換出資產(chǎn)廠房和攪拌機(jī)的賬面價(jià)值總額為155000元（80000元＋75000元），換出資產(chǎn)廠房和攪拌機(jī)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額的差額為20000元（135000元－155000元），即，換出資產(chǎn)廠房和攪拌機(jī)發(fā)生減值。因此，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　第二步，計(jì)算確定原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：35100／（1＋17％）×17％＝5100元

　　第三步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

　　土地公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　99900／（99900＋35100）＝74％

　　原材料公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　35100／（99900＋35100）＝26％

　　第四步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　土地的入賬價(jià)值：（65000＋70000）×74％＝99900元

　　原材料的入賬價(jià)值（含增值稅）：（65000＋70000）×26％＝35100元

　　原材料的入賬價(jià)值（不含增值稅）：3500－5100＝30000元

　　第五步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 155000

　　累計(jì)折舊 35000

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房 100000

　　——攪拌機(jī) 90000

　　借：原材料 30000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 99900

　　貸：固定資產(chǎn)清理 135000

　　借：營業(yè)外支出 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　2．涉及補(bǔ)價(jià)

　　在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　收到補(bǔ)價(jià)的，基本原則是按補(bǔ)價(jià)占換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)以換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額減去補(bǔ)價(jià)作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　舉例——例7

　　資料：M公司擁有一個(gè)出租車級(jí)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。M公司希望通過增加通用公司的汽車和豐田公司的汽車來提高出租車隊(duì)汽車的種類，因此，M公司與也擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)的N公司商定，M公司用一輛福特汽車和一輛長春汽車交換N公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元。通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元。M公司另外向N公司支付銀行存款10000元。假設(shè)整個(gè)交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：M公司以擁有的一輛福特公司汽車和一輛長春一汽公司汽車同時(shí)交換N公司擁有的一輛通用汽車和一輛豐田汽車，為多項(xiàng)資產(chǎn)與多項(xiàng)資產(chǎn)相交換，且屬于同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：M公司

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為

　　10000／160000＋500000＋10000）＝1．49％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1．49％，低于25％，因此，非貨幣性資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)福特汽車和一汽汽車是否發(fā)生減值

　　換出資產(chǎn)福特汽車的公允價(jià)值為160000元，一汽汽車的公允價(jià)值為500000元，換出資產(chǎn)福特汽車的賬面價(jià)值為135000元（原值150000－累計(jì)折舊15000元），一汽汽車的賬面價(jià)值為400000元（原值1000000元－累計(jì)折舊600000元）。換出資產(chǎn)福特汽車和一汽汽車的公允價(jià)值總額為660000元（160000元＋500000元），換出資產(chǎn)福特汽車和一汽汽車的賬面價(jià)值總額為535000元（135000元＋400000元），換出資產(chǎn)福特汽車和一汽汽車公允價(jià)值總額超過其賬面價(jià)值總額的差額為125000元（660000元－535000元），即換出資產(chǎn)福特汽車和一汽汽車沒有發(fā)生減值。因此，M公司應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　第三步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

　　通用汽車公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　170000／（170000＋500000）＝25％

　　豐田汽車公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　500000／（170000＋500000）＝75％

　　第四步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　通用汽車的入賬價(jià)值：（135000＋400000＋10000）×25％＝136250元

　　豐田汽車的入賬價(jià)值：（135000＋400000＋10000）×75％＝408750元

　　第五步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 535000

　　累計(jì)折舊 615000

　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車 150000

　　——一汽汽車 1000000

　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 136250

　　——豐田汽車 408750

　　貸：固定資產(chǎn)清理 545000

　　借：固定資產(chǎn)清理 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　會(huì)計(jì)處理：N公司

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為

　　10000／（170000＋500000）＝1．49％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為1．49％，低于25％，因此，非貨幣性資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)通用汽車和豐田汽車是否發(fā)生減值

　　換出資產(chǎn)通用汽車的公允價(jià)值為170000元，豐田汽車的公允價(jià)值為500000元；換出資產(chǎn)通用汽車的賬面價(jià)值為136000元（原值200000元－累計(jì)折舊64000元），豐田汽車的賬面價(jià)值為350000元（原值800000元－累計(jì)折舊450000元）。換出資產(chǎn)通用汽車和豐田汽車的公允價(jià)值總額為670000元（170000元＋500000元），換出資產(chǎn)通用汽車和豐田汽車的賬面價(jià)值總額為486000元（136000元＋350000元），換出資產(chǎn)通用汽車和豐田汽車公允價(jià)值總額超過其賬面價(jià)值總額的差額為184000元（670000元＋486000元），即，換出資產(chǎn)通用汽車和豐田汽車沒有發(fā)生減值。因此，N公司應(yīng)按補(bǔ)價(jià)占換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　第三步，計(jì)算確定確認(rèn)的收益及換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額應(yīng)確認(rèn)的收益為：

　　10000－10000／（170000＋500000）×（136000＋350000）＝2746元換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為：

　?。?36000＋350000）－10000＋2746＝478746元

　　第四步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

　　福特汽車公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　160000／（160000＋500000）＝24％

　　一汽汽車公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　500000／（160000＋500000）＝76％

　　第五步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　福特汽車的入賬價(jià)值：478746×24％＝114899元

　　一汽汽車的入賬價(jià)值：478746×76％＝363847元

　　第六步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 486000

　　累計(jì)折舊 514000

　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 200000

　　——豐田汽車 800000

　　借：固定資產(chǎn)——福特汽車 114899

　　——一汽汽車 363847

　　貸：固定資產(chǎn)清理 478746

　　借：銀行存款 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10000

　　借：固定資產(chǎn)清理 2746

　　貸：營業(yè)外收入 2746

　　舉例——例8

　　資料：甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺(tái)食品加工機(jī)換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車，用于經(jīng)營目的。乙出租汽車公司擁有豐田汽車和奔馳汽車的主要目的是為了經(jīng)營出租業(yè)務(wù)。甲飲食公司餐廳的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為105000元，公允價(jià)值為600000元；食品加工機(jī)的原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為400000元，公允價(jià)值為500000元。乙出租汽車公司豐田汽車的原值為1850000元，在交換日的累計(jì)折舊為1000000元，公允價(jià)值為750000元；奔馳汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元，公允價(jià)值為450000元，甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款100000元，假設(shè)整個(gè)交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：甲飲食公司以擁有的餐廳和一臺(tái)食品加工機(jī)同時(shí)交換乙出租汽車公司擁有的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車，為多項(xiàng)資產(chǎn)與多項(xiàng)資產(chǎn)相交換，且屬于同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　會(huì)計(jì)處理：甲飲食公司

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：

　　100000／（600000＋500000＋100000）＝8．31％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例8．3％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)餐廳和食品加工機(jī)是否發(fā)生減值

　　換出資產(chǎn)餐廳的公允價(jià)值為600000元，食品加工機(jī)的公允價(jià)值為500000元；換出資產(chǎn)餐廳的賬面價(jià)值為695000元（原值800000元－累計(jì)折舊105000元），食品加工機(jī)的賬面價(jià)值為600000元（原值1000000元－累計(jì)折舊400000元）。換出資產(chǎn)餐廳和食品加工機(jī)的公允價(jià)值總額為1100000元（600000元＋500000元），換出資產(chǎn)餐廳和食品加工機(jī)的賬面價(jià)值總額為1295000元（695000元＋600000元），換出資產(chǎn)餐廳和食品加工機(jī)賬面價(jià)值總額超過其公允價(jià)值總額的差額為195000元（1295000元－1100000元），即，換出資產(chǎn)餐廳和食品加工機(jī)發(fā)生減值。因此，甲飲食公司應(yīng)以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　第三步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

　　豐田汽車公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　750000／（750000＋450000）＝62．5％

　　奔馳汽車公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　450000／（750000＋450000）＝37．5％

　　第四步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　豐田汽車的入賬價(jià)值：（600000＋500000＋100000）62．5％＝750000元

　　奔馳汽車的入賬價(jià)值：（600000＋500000＋100000）×37．5％＝450000元

　　第五步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固 定 資 產(chǎn) 清 理 1295000

　　累 計(jì) 折 舊 505000

　　貸：固定資產(chǎn)——餐廳 800000

　　——食品加工機(jī) 1000000

　　借：固定資產(chǎn)——豐田汽車 750000

　　——奔馳汽車 450000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

　　借：固定資產(chǎn)清理 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　借：營業(yè)外支出 195000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 195000

　　會(huì)計(jì)處理：乙出租汽車公司

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：

　　100000／（750000＋450000）＝8．3％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為8．3％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)豐田汽車和奔馳汽車是否發(fā)生減值

　　換出資產(chǎn)豐田汽車的公允價(jià)值為750000元，奔馳汽車的公允價(jià)值為450000元；換出資產(chǎn)豐田汽車的賬面價(jià)值為850000元（原值1850000元－累計(jì)折舊1000000元），奔馳汽車的賬面價(jià)值為500000元（原值800000元－累計(jì)折舊300000元）。換出資產(chǎn)豐田汽車和奔馳汽車的公允價(jià)值總額為1200000元（750000元＋450000元），換出資產(chǎn)豐田汽車和奔馳汽車的賬面價(jià)值總額為1350000元（850000元＋500000元），換出資產(chǎn)豐田汽車和奔馳汽車公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額的差額為150000元（120000元－1350000元），即，換出資產(chǎn)豐田汽車和奔馳汽車發(fā)生減值。因此，N出租汽車公司應(yīng)以換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額減去補(bǔ)價(jià)作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　第三步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額

　　換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額：（750000＋450000）－100000＝1100000元

　　第四步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例

　　餐廳公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　600000／（600000＋500000）＝54．5％

　　食品加工機(jī)允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　500000／（600000＋500000）＋45．5％

　　第五步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　餐廳的入賬價(jià)值：11100000×54．5％＝599500元

　　食品加工機(jī)的入賬價(jià)值：1100000×45．5％＝500500元

　　第六步，會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 1350000

　　累計(jì)折舊 1300000

　　貸：固定資產(chǎn)——豐田汽車 1850000

　　——奔馳汽車 800000

　　借：固定資產(chǎn)——餐廳 599500

　　——食品加工機(jī) 500500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1100000

　　借：銀行存款 100000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100000

　　借：營業(yè)外支出 150000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 150000

　　五、關(guān)于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，是指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。例如，庫存商品與固定資產(chǎn)相交換、庫存商品與原材料相交換、庫存商品與固定資產(chǎn)相交換、庫存商品與無形資產(chǎn)相交換，等等。

　?。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價(jià)情況下不同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，基本原則是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都無法規(guī)定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

　　舉例——例9

　　資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500元的一張辦公桌換入乙板材加工公司的二立方米木材，木材的賬面價(jià)值為8000元。甲木器加工公司換入木材的主要目的是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將其加工成產(chǎn)品。辦公桌的公允價(jià)值為10000元，木材的公允價(jià)值為10000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：甲木器加工公司持有辦公桌的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過銷售獲利，而不是為了自用；換入乙板材加工公司持有的木材是為了自用，而不是為了銷售獲利，即，甲木器加工公司換出