各區(qū)縣稅務(wù)局，各財(cái)稅分局： 　　為了幫助各稅務(wù)分局更好地開展退（免）稅評(píng)估工作，根據(jù)《上海市出口貨物退（免）稅評(píng)估管理辦法（試行）》，市局針對(duì)已啟用實(shí)施的退稅評(píng)估指標(biāo)，制定了《出口貨物退（免）稅評(píng)估業(yè)務(wù)操作提示（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《操作提示》），現(xiàn)印發(fā)給你們。 　　請(qǐng)各分局結(jié)合各自管理模式，合理配備退（免）稅評(píng)估各環(huán)節(jié)的相關(guān)人員，并按照所屬企業(yè)的特點(diǎn)、評(píng)估指標(biāo)的異常情況，參照運(yùn)用《操作提示》所列的選戶方法、原因分析、佐證資料以及各類分析報(bào)表。對(duì)實(shí)際運(yùn)用《操作提示》時(shí)所反映出的問題，請(qǐng)及時(shí)與市局（進(jìn)出口稅收管理處）聯(lián)系，以便對(duì)《操作提示》進(jìn)行修訂完善。 　　特此通知。 　　上海市國(guó)家稅務(wù)局 　　二OO七年八月十四日 出口貨物退（免）稅評(píng)估業(yè)務(wù)操作提示（試行） 　　一、評(píng)估流程控制 　　退稅評(píng)估是納稅評(píng)估整個(gè)體系的重要組成部分，整個(gè)退稅評(píng)估工作應(yīng)注重各環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)以及全過(guò)程的鏈條管理，特別強(qiáng)調(diào)執(zhí)行環(huán)節(jié)的涉稅調(diào)整。退稅評(píng)估應(yīng)建立評(píng)估綜合檔案，退稅評(píng)估綜合檔案是稅收征管系統(tǒng)一戶式管理檔案信息的有效補(bǔ)充。目前退稅評(píng)估綜合檔案的來(lái)源除企業(yè)征退稅基本信息外還包括預(yù)警企業(yè)的檔案信息、評(píng)估檔案信息和涉稅調(diào)整檔案信息等。退稅評(píng)估應(yīng)有完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評(píng)估指標(biāo)分析表、明細(xì)分析表、評(píng)估報(bào)告等。 　?。ㄒ唬?退稅評(píng)估流程 　　整個(gè)退稅評(píng)估流程共分預(yù)警分析、評(píng)估選戶、評(píng)估實(shí)施、評(píng)估執(zhí) 　　行、評(píng)估總結(jié)五個(gè)環(huán)節(jié)。 　　1、預(yù)警分析環(huán)節(jié) 　　分局稅政部門根據(jù)市局定期發(fā)布的預(yù)警信息（名單）進(jìn)行預(yù)警分析，并建立分局預(yù)警企業(yè)的檔案信息，納入退稅評(píng)估綜合檔案。 　　2、評(píng)估選戶環(huán)節(jié) 　　分局根據(jù)預(yù)警分析結(jié)果，結(jié)合日常征退稅部門提供的管理信息以及各評(píng)估指標(biāo)異常情況確定評(píng)估企業(yè)名單。 　　3、評(píng)估實(shí)施環(huán)節(jié) 　?。?）評(píng)估人員對(duì)被評(píng)估企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行案頭分析復(fù)核，對(duì)排除疑點(diǎn)的企業(yè)，完成各評(píng)估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評(píng)估報(bào)告（見圖實(shí)施一）。 　?。?）通過(guò)案頭分析復(fù)核，發(fā)現(xiàn)有明顯偷、騙稅嫌疑的，評(píng)估人員將相關(guān)資料移送檢查部門啟動(dòng)稅務(wù)稽查程序，待稅務(wù)稽查結(jié)果反饋后，完成各評(píng)估指標(biāo)的工作底稿，并對(duì)被評(píng)估企業(yè)形成退稅評(píng)估報(bào)告（見圖實(shí)施二）。 　　（3）評(píng)估人員對(duì)評(píng)估企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行案頭分析復(fù)核，必要時(shí)可通過(guò)稅務(wù)約談程序進(jìn)行排疑。對(duì)稅務(wù)約談后排除疑點(diǎn)的企業(yè)，評(píng)估人員完成各評(píng)估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評(píng)估報(bào)告（見圖實(shí)施三3-1）；稅務(wù)約談后仍存在疑點(diǎn)的，評(píng)估人員可通過(guò)實(shí)地查驗(yàn)進(jìn)一步排疑。對(duì)實(shí)地查驗(yàn)排除疑點(diǎn)的，評(píng)估人員完成各評(píng)估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評(píng)估報(bào)告（見圖實(shí)施三3-2）；對(duì)實(shí)地查驗(yàn)后仍存在疑點(diǎn)的，評(píng)估人員將相關(guān)資料移送檢查部門啟動(dòng)稅務(wù)稽查程序，最終對(duì)被評(píng)估企業(yè)完成各評(píng)估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評(píng)估報(bào)告（見圖實(shí)施三3-3）。 　　對(duì)稅務(wù)約談過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷、騙稅嫌疑的，評(píng)估人員也可將相關(guān)資料移送檢查部門啟動(dòng)稅務(wù)稽查程序，最終對(duì)被評(píng)估企業(yè)完成各評(píng)估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評(píng)估報(bào)告（見圖實(shí)施三3－4）。 　　對(duì)上述排疑程序，評(píng)估人員也可采取先實(shí)地查驗(yàn)、后稅務(wù)約談的排疑辦法。 　　4、評(píng)估執(zhí)行環(huán)節(jié) 　　稅政部門審核退稅評(píng)估報(bào)告，就戶形成評(píng)估結(jié)論。評(píng)估人員建立評(píng)估檔案信息并納入退稅評(píng)估綜合檔案。 　　稅政部門將退稅評(píng)估結(jié)論反饋日常征退稅部門，由征退稅部門按評(píng)估結(jié)論督促被評(píng)估企業(yè)進(jìn)行涉稅調(diào)整，建立評(píng)估涉稅調(diào)整檔案信息并納入退稅評(píng)估綜合檔案。 　　5、評(píng)估總結(jié)環(huán)節(jié) 　　稅政部門按市局要求定期匯總上報(bào)評(píng)估小結(jié)。 　?。ǘ?評(píng)估過(guò)程控制圖 　　二、選戶方法 　?。ㄒ唬?duì)出口企業(yè)基本情況進(jìn)行梳理，對(duì)有以下情形（以下簡(jiǎn)稱"五類情形"）之一的，在篩選評(píng)估對(duì)象時(shí)盡量將其列入評(píng)估范圍： 　　1、發(fā)生過(guò)偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為或其他違反稅收法律法規(guī)及出口退稅管理規(guī)定行為的； 　　2、日常退（免）稅申報(bào)或增值稅納稅申報(bào)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； 　　3、納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)的； 　　4、出口農(nóng)產(chǎn)品或以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的貨物的； 　　5、在日常檢查或?qū)嵉睾瞬橹斜话l(fā)現(xiàn)存在隱患須進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤管理的，如與關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地（區(qū)域）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，生產(chǎn)企業(yè)在異地（上海地區(qū)以外）設(shè)立分支生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的，生產(chǎn)場(chǎng)地、設(shè)備全部或部分租賃，生產(chǎn)工人人數(shù)較少且流動(dòng)性大的。 　?。ǘ┏隹谠鲩L(zhǎng)評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"出口銷售變動(dòng)率". 　　1、出口增長(zhǎng)率高于分局平均增長(zhǎng)率20％以上且出口銷售額100萬(wàn)美元以上的出口企業(yè)； 　　2、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)出口銷售額100萬(wàn)美元以上的； 　　選戶時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)要結(jié)合免抵退稅額變動(dòng)率、應(yīng)退稅額比例，外貿(mào)企業(yè)要結(jié)合出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率綜合考慮。 　?。ㄈ?報(bào)關(guān)口岸評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"同口岸出口增長(zhǎng)率". 　　1、在異地口岸報(bào)關(guān)出口增長(zhǎng)率大于30％的企業(yè)； 　　2、在敏感口岸、邊遠(yuǎn)口岸報(bào)關(guān)出口的企業(yè)； 　　3、對(duì)在上海海關(guān)口岸報(bào)關(guān)出口的企業(yè)，按照"出口銷售變動(dòng)率"指標(biāo)選戶要求確定評(píng)估企業(yè)。 　?。ㄋ模┩赓Q(mào)企業(yè)出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率". 　　1、應(yīng)退稅額增長(zhǎng)率高于分局平均增長(zhǎng)率20％以上且退稅金額100萬(wàn)元以上的出口企業(yè)； 　　2、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)退稅金額100萬(wàn)元以上的。 　　選戶時(shí)，要結(jié)合出口銷售變動(dòng)率綜合考慮。 　?。ㄎ澹┏隹趦r(jià)格評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"進(jìn)貨成本率". 　　進(jìn)貨成本率上限按評(píng)估期人民幣平均匯率設(shè)定，下限按評(píng)估期人民幣平均匯率六折設(shè)定。2006年進(jìn)貨成本率上限暫定為 8.07元/美元，下限暫定為4.84元/美元。將進(jìn)貨成本率高于上限、低于下限的企業(yè)，列為評(píng)估對(duì)象。 　　對(duì)未發(fā)生進(jìn)貨成本率高于上限或低于下限企業(yè)的分局，可將最接近上下限的企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象。 　　除主要從事進(jìn)口料件委托加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)外，對(duì)進(jìn)貨成本率低于下限的企業(yè)應(yīng)作為評(píng)估對(duì)象。 　　（六）異常發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"作廢、失控發(fā)票比率". 　　作廢、失控發(fā)票比率預(yù)警值暫定0.1%.對(duì)有失控、作廢發(fā)票的申報(bào)出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，結(jié)合外部信息作廢、失控發(fā)票核實(shí)結(jié)果信息具體數(shù)據(jù)，進(jìn)行篩選。 　　1、作廢、失控發(fā)票比率大于0.1%的； 　　2、作廢發(fā)票比率小于0.1%，但涉及發(fā)票份數(shù)多、金額較大的； 　　3、涉及發(fā)票屬失控性質(zhì)（失控類型為4失控）的。 　?。ㄆ撸┟獾滞硕惒坏妹庹鞯挚鄱愵~評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率". 　　不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率＞1的企業(yè)為評(píng)估對(duì)象。 　?。ò耍┟獾滞硕愵~評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"免抵退稅額變動(dòng)率". 　　1、免抵退稅額變動(dòng)率高于分局平均增長(zhǎng)率20%以上且免抵退稅額超過(guò)100萬(wàn)元以上的； 　　2、出口銷售減少而免抵退稅額增加（反向增長(zhǎng)）的； 　　3、免抵退稅額超過(guò)100萬(wàn)元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。 　?。ň牛┟獾滞硕惤Y(jié)構(gòu)評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)為"應(yīng)退稅額比例". 　　應(yīng)退稅額比例高于分局平均應(yīng)退稅額比例20％以上且退稅額超過(guò)100萬(wàn)元以上的出口企業(yè)。 　　三、評(píng)估方法 　　（一）出口銷售變動(dòng)率 　　1、異常原因分析 　　生產(chǎn)企業(yè)出口銷售變動(dòng)率異常，可能存在以下原因：（1）出口業(yè)務(wù)增加，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；（2）經(jīng)營(yíng)貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來(lái)料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工、將原先出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的方式改為直接出口等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴(kuò)大；（4）大量非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（5）存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問題；（6）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　外貿(mào)企業(yè)出口銷售變動(dòng)率異常，可能存在以下原因：（1）出口定單增加，營(yíng)銷規(guī)模擴(kuò)大；（2）經(jīng)營(yíng)貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來(lái)料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴(kuò)大；（4）存在不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營(yíng)等問題；（5）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　　生產(chǎn)企業(yè)可結(jié)合免抵退稅額變動(dòng)率、應(yīng)退稅額比例，具體進(jìn)行分析： 　　（1）出口銷售方面，可通過(guò)查找評(píng)估期和比較期的增值稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，進(jìn)行具體分析：若企業(yè)出口變動(dòng)是由于出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化引起的， 審核其是否表現(xiàn)為總銷售基本保持不變，而銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化；若企業(yè)出口銷售額和總銷售額都發(fā)生較大變動(dòng)，可通過(guò)了解評(píng)估期和比較期出口商品的種類、數(shù)量、單價(jià)以及外商客戶變動(dòng)情況的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，分析變動(dòng)的原因是否合理。必要時(shí)，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與外商簽訂的合同（協(xié)議）和出口備案單證，并核對(duì)企業(yè)的收入與"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等往來(lái)賬戶的賬務(wù)處理資料，分析企業(yè)是否存在虛假出口等情況。 　?。?）購(gòu)貨方面，可通過(guò)了解評(píng)估期和比較期的購(gòu)進(jìn)商品或主要材料發(fā)生變動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，分析進(jìn)貨變動(dòng)的原因是否合理。必要時(shí)，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同、協(xié)議，實(shí)地查看庫(kù)存商品、主要材料的物流、庫(kù)存情況，分析供應(yīng)商數(shù)量、合同數(shù)量、供應(yīng)商品（主要材料）價(jià)格或數(shù)量存在哪些變動(dòng)、變動(dòng)的原因，并核對(duì)企業(yè)"應(yīng)付賬款"、"預(yù)付賬款"等往來(lái)賬戶科目，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假進(jìn)貨合同、收受虛開的增值稅專用發(fā)票等情況；結(jié)合實(shí)際物流情況，通過(guò)審核產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理資料，審核是否存在委外加工、外購(gòu)商品等應(yīng)視同自產(chǎn)產(chǎn)品處理而未報(bào)批的行為。對(duì)主要生產(chǎn)原料為皮革、毛皮、羊絨、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(jí)（或規(guī)格）單價(jià)差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物，重點(diǎn)審核農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目、入庫(kù)單、資金流向、出材率等是否正常。 　?。?）對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（主要是生產(chǎn)能力）進(jìn)行分析評(píng)估（實(shí)地核查方式為最佳）。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查其生產(chǎn)場(chǎng)地布局、面積，生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值、功能、使用情況，分析其硬件設(shè)施是否充分；通過(guò)查看工人名冊(cè)、考勤記錄和個(gè)人所得稅扣繳清單等，從工人資質(zhì)、數(shù)量上分析人員配置是否與產(chǎn)量匹配；審核企業(yè)的成本費(fèi)用列支情況，通過(guò)查看水、電、煤等動(dòng)力費(fèi)用的支付憑證，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)（如有產(chǎn)品單位耗能相關(guān)指標(biāo)最好），分析動(dòng)力費(fèi)用與產(chǎn)量是否匹配；對(duì)生產(chǎn)場(chǎng)地、設(shè)備全部或部分租賃的企業(yè)，通過(guò)審核其租賃合同、支付憑證和具體金額，結(jié)合動(dòng)力費(fèi)用、利潤(rùn)分配的結(jié)算方式，分析是否存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問題；通過(guò)查看營(yíng)業(yè)費(fèi)用如營(yíng)銷費(fèi)用、采購(gòu)費(fèi)用等的列支情況，分析其是否與出口銷售的變動(dòng)是否匹配，尤其要特別審核運(yùn)輸費(fèi)用的列支情況，分析其是否存在真實(shí)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 　　外貿(mào)企業(yè)可結(jié)合出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率，具體進(jìn)行分析： 　?。?）出口銷售方面，可通過(guò)查找評(píng)估期和比較期的增值稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，進(jìn)行具體分析：若企業(yè)出口變動(dòng)是由于出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化引起的， 則審核其是否表現(xiàn)為總銷售基本保持不變，而銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化；若出口變動(dòng)是由于代理出口業(yè)務(wù)量變化引起的，則審核其與委托方簽訂的代理出口協(xié)議和辦理代理出口貨物證明情況；若企業(yè)出口銷售額和總銷售額都發(fā)生較大變動(dòng)，可通過(guò)了解評(píng)估期和比較期出口商品的種類、數(shù)量、單價(jià)以及外商客戶變動(dòng)情況的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的營(yíng)銷環(huán)境，分析變動(dòng)的原因是否合理。必要時(shí)，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與外商簽訂的合同（協(xié)議）和出口備案單證，并核對(duì)企業(yè)的收入與"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等往來(lái)賬戶的賬務(wù)處理資料，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假出口合同以虛假出口及不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營(yíng)等情況。 　?。?）進(jìn)貨方面，可通過(guò)查找評(píng)估期和比較期的購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生變動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，分析進(jìn)貨變動(dòng)的原因是否合理。必要時(shí)，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同、協(xié)議，分析供應(yīng)商數(shù)量、合同數(shù)量、供應(yīng)商品（主要材料）價(jià)格或數(shù)量存在哪些變動(dòng)、變動(dòng)的原因，并核對(duì)企業(yè)"應(yīng)付賬款"、"預(yù)付賬款"等往來(lái)賬戶科目，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假進(jìn)貨合同、收受虛開的增值稅專用發(fā)票等情況。對(duì)疑點(diǎn)不能排除以及購(gòu)進(jìn)的出口貨物為農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)按現(xiàn)行出口貨物函調(diào)制度，向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依回函結(jié)果進(jìn)行處理。 　?。?）對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷規(guī)模進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)查看營(yíng)業(yè)費(fèi)用（如營(yíng)銷人員的工資等）、采購(gòu)員外出發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用等的列支情況，分析其經(jīng)營(yíng)規(guī)模與出口銷售的變動(dòng)是否匹配，尤其要特別審核運(yùn)輸費(fèi)用的列支情況，分析其是否存在真實(shí)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。此外，還可借助企業(yè)的注冊(cè)資本、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等情況進(jìn)行分析判斷。 　　3.評(píng)估所需資料 　　對(duì)生產(chǎn)企業(yè)評(píng)估，所需資料主要包括：（1）評(píng)估期和比較期的增值稅納稅申報(bào)表、免抵退稅申報(bào)匯總表、會(huì)計(jì)報(bào)表、視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)表；（2）出口產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來(lái)賬戶分類賬；（3）出口產(chǎn)品成本核算明細(xì)賬、購(gòu)貨合同、往來(lái)賬戶分類賬；（4）生產(chǎn)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證件、經(jīng)營(yíng)證件、生產(chǎn)設(shè)備清單或租賃合同、支付憑證；（5）生產(chǎn)工人名冊(cè)和個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)明細(xì)表；（6）動(dòng)力費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（主要是運(yùn)輸費(fèi)用）結(jié)算憑證。 　　對(duì)外貿(mào)企業(yè)評(píng)估，所需資料主要包括：（1）評(píng)估期和比較期的增值稅納稅申報(bào)表、退稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）出口商品銷售收入明細(xì)賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來(lái)賬戶分類賬；（3）出口商品成本核算明細(xì)賬、購(gòu)貨合同、往來(lái)賬戶分類賬；（4）外貿(mào)營(yíng)銷人員名冊(cè)和個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)明細(xì)表；（5）營(yíng)業(yè)費(fèi)用結(jié)算憑證；（6）代理出口協(xié)議、代理出口貨物證明。 　　（二）同口岸出口增長(zhǎng)率 　　1、異常原因分析 　　同口岸出口增長(zhǎng)率異常，可能存在以下原因：（1）企業(yè)業(yè)務(wù)量、出口銷售額異常變動(dòng)；（2）生產(chǎn)企業(yè)存在異地生產(chǎn)加工點(diǎn)或非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（3）外貿(mào)企業(yè)采購(gòu)貨源地靠近報(bào)關(guān)口岸；（4）貨物購(gòu)買方（客戶）靠近或指定報(bào)關(guān)口岸；（5）可能存在虛假報(bào)關(guān)、"四自三不見" 業(yè)務(wù) （"客商"或中間人自帶客戶，自帶貨源，自帶匯票，自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品，不見供貨企業(yè)，不見外商）或其他"買單"業(yè)務(wù)。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　?。?）分析企業(yè)不同口岸報(bào)關(guān)出口銷售額與企業(yè)全部出口銷售額是同向變動(dòng)還是異向變動(dòng)，如為同向變動(dòng)，且屬由于企業(yè)的出口銷售額異常變動(dòng)，導(dǎo)致同口岸出口增長(zhǎng)率異常變動(dòng)，則按出口銷售額增長(zhǎng)率指標(biāo)的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。如為異向變動(dòng)，則應(yīng)重點(diǎn)分析變動(dòng)原因。 　　（2）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)存在異地加工場(chǎng)所，生產(chǎn)產(chǎn)品異地就近報(bào)關(guān)，主要分析企業(yè)異地生產(chǎn)是否真實(shí)，是否屬于退稅規(guī)定范圍，著重對(duì)異地生產(chǎn)加工場(chǎng)所的稅務(wù)登記證明、異地生產(chǎn)場(chǎng)所的產(chǎn)權(quán)證明或租賃費(fèi)憑證、成本支出、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行審核分析；對(duì)存在非自產(chǎn)產(chǎn)品出口貨物，主要分析是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅申報(bào)的條件，是否按視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)、審核要求辦理相關(guān)手續(xù)。 　?。?）主要對(duì)購(gòu)入貨物貨源地、報(bào)關(guān)口岸、客戶所在地三者之間的地理位置、距離遠(yuǎn)近等進(jìn)行分析，是否存在"舍近求遠(yuǎn)"、繞道等不合常理的情況。著重對(duì)出口備案單證、購(gòu)貨發(fā)票、采購(gòu)費(fèi)用、報(bào)關(guān)資料、運(yùn)輸方式、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等進(jìn)行審核，分析業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 　?。?）對(duì)貨物購(gòu)買方（主要客戶）所在地區(qū)靠近報(bào)關(guān)口岸的，著重對(duì)出口合同、出口備案單證、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行審核分析；如果是貨物購(gòu)買方（主要客戶）指定報(bào)關(guān)口岸，著重對(duì)購(gòu)買方指定報(bào)關(guān)口岸的書面約定、出口合同、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行審核分析。 　　（5）對(duì)離本地區(qū)生產(chǎn)加工地較遠(yuǎn)的海關(guān)，特別是國(guó)家確定的敏感地區(qū)的海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物，結(jié)合上述方法，綜合分析其出口貨物的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況，是否存在虛假報(bào)關(guān)出口，"四自三不見" 業(yè)務(wù)和其他"買單"業(yè)務(wù)，著重出口備案單證、成本列支、異地報(bào)關(guān)資料、運(yùn)輸結(jié)算憑證等進(jìn)行審核分析。 　　3、評(píng)估所需資料 　　對(duì)生產(chǎn)企業(yè)評(píng)估，所需資料主要包括：（1）異地生產(chǎn)場(chǎng)所的相關(guān)證照、產(chǎn)權(quán)證明或租賃費(fèi)憑證；（2）視同自產(chǎn)產(chǎn)品貨物申報(bào)表；（3）運(yùn)輸發(fā)票；（4）出口銷售合同；（5）出口貨物退（免）稅備案單證；（6）指定報(bào)關(guān)口岸的書面約定等。 　　對(duì)外貿(mào)企業(yè)評(píng)估，所需資料主要包括：（1）付款憑證；（2）運(yùn)輸發(fā)票；（3）出口銷售合同；（4）出口貨物退（免）稅備案單證等。 　　（三）出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率 　　1、異常原因分析 　　出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率異常，可能存在以下原因：（1）出口定單增加，出口貨物采購(gòu)數(shù)量增加、單價(jià)上升，采購(gòu)金額增大；（2）經(jīng)營(yíng)貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來(lái)料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工，導(dǎo)致退稅金額增大；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，出口貨物退稅規(guī)模擴(kuò)大；（4）因商品品種變化評(píng)估期出口商品退稅率高于比較期出口商品退稅率，或者同類商品評(píng)估期退稅率上升，導(dǎo)致應(yīng)退稅額增加；（5）存在不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營(yíng)等問題；（6）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　一般情況，應(yīng)退稅額和出口銷售額表現(xiàn)為同向（步）變動(dòng)，但也存在反向變動(dòng)情況： 　　（1）應(yīng)退稅額增加而出口銷售減少（不變），可能存在以下原因：①因經(jīng)營(yíng)貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如由進(jìn)料加工貿(mào)易改為一般貿(mào)易；②供貨企業(yè)受材料價(jià)格上漲等成本因素影響，大幅度抬高出口貨物采購(gòu)單價(jià)；③出口商品退稅率明顯上升；④評(píng)估期期內(nèi)取得虛開的進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票，如將進(jìn)貨金額和進(jìn)項(xiàng)稅額人為抬高等。 　?。?）應(yīng)退稅額減少而出口銷售增加（不變），可能存在以下原因：①受國(guó)內(nèi)供貨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，出口企業(yè)大幅度壓低出口貨物采購(gòu)單價(jià)；②評(píng)估期內(nèi)出口貨物逾期未申報(bào)退稅導(dǎo)致退稅額偏小；③評(píng)估期內(nèi)因出口退稅率下降，導(dǎo)致退稅額減少。 　　2.評(píng)估實(shí)施方法 　　除參照出口銷售增長(zhǎng)率指標(biāo)的評(píng)估實(shí)施方法進(jìn)行評(píng)估外，對(duì)應(yīng)退稅額和出口銷售呈反向變化或雖同向變化但比例差異大的，還可以進(jìn)一步： 　?。?）分析企業(yè)因出口商品品種變化而退稅率不同或主要產(chǎn)品退稅率發(fā)生變動(dòng)的情況，測(cè)算其對(duì)退稅額的影響，判斷應(yīng)退稅額與出口銷售額變動(dòng)不同步是否正常。 　?。?）分析企業(yè)貿(mào)易性質(zhì)、方式變動(dòng)情況，通過(guò)查看海關(guān)加工貿(mào)易手冊(cè)及查詢企業(yè)海關(guān)（003）數(shù)據(jù)，測(cè)算對(duì)退稅額的影響。 　?。?）查看購(gòu)銷合同及相對(duì)應(yīng)的進(jìn)貨憑證，比較商品進(jìn)貨、出口價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的差異，分析是否有虛開增值稅騙稅的行為； 　?。?）統(tǒng)計(jì)評(píng)估期內(nèi)出口貨物未在評(píng)估期內(nèi)申報(bào)以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的出口貨物，分析對(duì)退稅額的影響。 　　3.評(píng)估所需資料 　?。?）評(píng)估期和比較期的增值稅納稅申報(bào)表、退稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）出口商品銷售收入明細(xì)賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來(lái)賬戶分類賬；（3）出口商品成本核算明細(xì)賬、往來(lái)賬戶分類賬；（4）外貿(mào)營(yíng)銷人員名冊(cè)和個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)明細(xì)表；（5）營(yíng)業(yè)費(fèi)用結(jié)算憑證。 　?。ㄋ模┻M(jìn)貨成本率 　　1、異常原因分析 　　進(jìn)貨成本率是以整個(gè)企業(yè)的進(jìn)貨成本率來(lái)看待。如進(jìn)貨成本率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值上限，屬于異常情況，表明該企業(yè)總體業(yè)務(wù)虧損，可能存在以下原因：（1）市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)；（2）出口業(yè)務(wù)實(shí)施先虧后盈的營(yíng)銷戰(zhàn)略；（3）虛假出口、虛進(jìn)進(jìn)項(xiàng)等因素。 　　進(jìn)貨成本率超過(guò)預(yù)警指標(biāo)值下限的，可能存在以下原因：（1）出口銷售毛利相當(dāng)高；（2）存在委托加工業(yè)務(wù)過(guò)多的因素，特別是進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采用委托加工方式復(fù)出口的貨物；（3）虛假出口、虛進(jìn)進(jìn)項(xiàng)等因素。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　?。?）參考出口銷售變動(dòng)率評(píng)估方法，具體分析同類商品進(jìn)貨成本率對(duì)企業(yè)盈利情況的影響，分析出口商品的價(jià)格是否合理（必要時(shí)可搜集同類商品的平均價(jià)格），是否存在不符規(guī)定的代理出口或"四自三不見"業(yè)務(wù)。 　?。?）分析是否存在供貨企業(yè)和開票企業(yè)不一致的情況；對(duì)內(nèi)外銷兼有的外貿(mào)企業(yè)，分析其是否存在同類商品在納稅（退稅）申報(bào)時(shí)錯(cuò)用、換用增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的情況。 　　3、評(píng)估所需資料 　　（1）出口銷售合同；（2）出口貨物退（免）稅備案單證。 　?。ㄎ澹┳鲝U、失控發(fā)票比率 　　1、異常原因分析：審核該業(yè)務(wù)是否存在貨物報(bào)關(guān)出口后，為獲取退稅，以虛開的增值稅專用發(fā)票來(lái)作為退稅憑證情況。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　?。?）審核評(píng)估企業(yè)（尤其是簡(jiǎn)易審批法企業(yè)）的相關(guān)發(fā)票是否已作退稅申報(bào)，若有，應(yīng)及時(shí)追回已退稅款，同時(shí)對(duì)出口銷售額視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅； 　?。?）若發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行紅沖調(diào)整，并換票重新申報(bào)退稅的，應(yīng)結(jié)合備案單證管理，查看其出口備案單證、交易合同、賬務(wù)處理及往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算等，通過(guò)函調(diào)形式核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性； 　?。?）對(duì)日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)作廢、失控發(fā)票比率超過(guò)預(yù)警值的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其日常退稅的審核力度。 　　3、評(píng)估所需資料 　?。?）出口貨物退（免）稅備案單證；（2）出口銷售合同；（3）往來(lái)明細(xì)賬。 　?。┎坏妹庹骱偷挚鄱愵~轉(zhuǎn)出率 　　1、異常原因分析 　　不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率異常，可能存在以下原因：（1）企業(yè)未按上期免抵退稅申報(bào)匯總表中15C欄及時(shí)轉(zhuǎn)出；（2）企業(yè)已按規(guī)定轉(zhuǎn)出但在納稅申報(bào)表中填入錯(cuò)誤；（3）企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)出且納稅申報(bào)表填入正確但進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)錄入錯(cuò)誤等。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　　若15c÷15a＞1，說(shuō)明企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額未及時(shí)依據(jù)出口退（免）稅管理系統(tǒng)審核出的免抵退稅不得免征和抵扣稅額（匯總表中的15c欄）予以調(diào)整，從而影響期末留抵稅額和應(yīng)退稅額，導(dǎo)致該指標(biāo)異常；也可能存在企業(yè)已按規(guī)定轉(zhuǎn)出但在納稅申報(bào)表中填入錯(cuò)誤或企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)出且納稅申報(bào)表填入正確但進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)錄入錯(cuò)誤等。主要對(duì)上月免抵退稅申報(bào)匯總表，增值稅申報(bào)表，應(yīng)交稅金明細(xì)賬等進(jìn)行分析審核。 　　3、評(píng)估所需資料 　?。?）免抵退稅申報(bào)匯總表；（2）增值稅申報(bào)表（包括主表和附表）復(fù)印件；（3）應(yīng)交稅金明細(xì)賬復(fù)印件等。 　?。ㄆ撸┟獾滞硕愵~變動(dòng)率 　　1、異常原因分析 　　免抵退稅額變動(dòng)率異常，可能存在以下原因：（1）出口業(yè)務(wù)增加，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；（2）經(jīng)營(yíng)貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化， 如將來(lái)料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工、將原先出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的方式改為直接出口等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴(kuò)大；（4）大量非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（5）前期申報(bào)的單證不齊、信息不齊的出口數(shù)據(jù)在評(píng)估期內(nèi)集中收齊；（6）存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問題；（7）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。 　　如屬免抵退稅額增加而出口銷售不變或減少，則從如下方面查明原因：①出口貿(mào)易方式變更，如由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易；②出口退稅率上升，免抵退稅額增加； 　　如屬免抵退稅額減少而出口銷售不變或增加，則從如下方面查明：①出口貿(mào)易方式變更，如由一般貿(mào)易轉(zhuǎn)為進(jìn)料加工貿(mào)易；②因出口退稅率下降，導(dǎo)致免抵退稅額減少；③評(píng)估期內(nèi)出口貨物未申報(bào)退稅或視同內(nèi)銷處理，導(dǎo)致免抵退稅額偏??；④篩選企業(yè)的主要出口產(chǎn)品的退稅率是否變化，測(cè)算退稅率變化對(duì)免抵退稅額的影響，是否與免抵退稅額變動(dòng)相符合。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　　免抵退稅額變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，應(yīng)與出口銷售變動(dòng)率結(jié)合考慮，同向預(yù)警、反向預(yù)警應(yīng)予以具體分析，參考出口銷售變動(dòng)率和應(yīng)退稅額比例的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。 　?。?）結(jié)合出口銷售增長(zhǎng)率指標(biāo)，若是同向同比例變動(dòng)，則按照出口銷售增長(zhǎng)率指標(biāo)的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估； 　?。?）結(jié)合出口銷售增長(zhǎng)率指標(biāo)反向變化或比例差異大，則應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行核實(shí)：核實(shí)企業(yè)貿(mào)易方式的變化，查看企業(yè)的海關(guān)加工貿(mào)易手冊(cè)，貿(mào)易加工合同，以及從企業(yè)海關(guān)（003）數(shù)據(jù)，分析是否存在貿(mào)易性質(zhì)的變化及變化所帶來(lái)的影響； 　　（3）統(tǒng)計(jì)評(píng)估期內(nèi)的出口貨物未在評(píng)估期內(nèi)申報(bào)或雖然在評(píng)估期內(nèi)申報(bào)但未在評(píng)估期內(nèi)收齊單證（或報(bào)關(guān)單信息）的數(shù)據(jù)，以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的出口貨物，分析對(duì)免抵退稅額的影響； 　?。?）篩選企業(yè)的主要出口產(chǎn)品的退稅率是否變化，測(cè)算退稅率變化對(duì)免抵退稅額的影響，是否與免抵退稅額變動(dòng)相符合； 　?。?） 核實(shí)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)，參照評(píng)估期前同類加工產(chǎn)品已核銷的實(shí)際分配率，分析是否存在進(jìn)口料件計(jì)劃分配率偏高的情況。 　　3、評(píng)估所需資料 　　對(duì)免抵退稅額變動(dòng)率評(píng)估所需資料，可借鑒出口銷售變動(dòng)率指標(biāo)的評(píng)估資料，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注：（1）出口銷售合同；（2）出口貨物免抵退申報(bào)匯總表（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的）；（3）進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)（若為電子賬冊(cè)或電子手冊(cè)的，應(yīng)提供海關(guān)開具的《進(jìn)出口報(bào)關(guān)單分類清表》）；（4）出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)海關(guān)（001）和（003）數(shù)據(jù)情況；（5）生產(chǎn)能力核查的情況表和企業(yè)基本信息情況表（稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的資料）。 　?。ò耍?yīng)退稅額比例 　　1、異常原因分析 　　應(yīng)退稅額比例異常，可能存在以下原因：（1）評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；（2）評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；（3）材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額增加；（4）隱瞞內(nèi)銷收入，導(dǎo)致期末留抵稅額偏高；（5）評(píng)估期內(nèi)出口貨物未申報(bào)退稅或視同內(nèi)銷處理，導(dǎo)致免抵退稅額偏小；（6）評(píng)估期內(nèi)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的計(jì)劃分配率偏高，導(dǎo)致免抵退稅額偏?。唬?）評(píng)估期內(nèi)大量出口單證、信息不齊，導(dǎo)致免抵退稅額偏??；（8）受國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，或關(guān)聯(lián)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，降低出口貨物價(jià)格；（9）內(nèi)外銷比例不均衡。 　　2、評(píng)估實(shí)施方法 　　針對(duì)以上異常原因，再通過(guò)以下方式分析判斷企業(yè)應(yīng)退稅額與免抵稅額分布的合理性。具體可參考出口銷售變動(dòng)率評(píng)估方法評(píng)估。 　?。?）抽查企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，特別是大額進(jìn)貨發(fā)票，企業(yè)有無(wú)收到四小票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如有應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注； 　?。?）結(jié)合企業(yè)原輔材料的收、發(fā)、存?zhèn)}庫(kù)記錄分析進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。重點(diǎn)關(guān)注四小票比對(duì)不符情況和是否按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等情況； 　?。?）統(tǒng)計(jì)未在評(píng)估期內(nèi)申報(bào)或雖已申報(bào)但未在評(píng)估期內(nèi)收齊單證（或報(bào)關(guān)單信息）的數(shù)據(jù)，以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的數(shù)據(jù)，分析其對(duì)免抵退稅額的影響； 　　（4）通過(guò)核實(shí)企業(yè)內(nèi)外銷比例變化情況，判斷應(yīng)退稅額比例變化是否正常合理； 　?。?）核實(shí)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)，參照評(píng)估期前同類加工產(chǎn)品已核銷的實(shí)際分配率，分析進(jìn)口料件計(jì)劃分配率偏高的合理性； 　　（6）企業(yè)對(duì)出口產(chǎn)品的定價(jià)是否在評(píng)估期與比較期中有明顯的調(diào)整變化，調(diào)整變化與實(shí)際同類內(nèi)銷產(chǎn)品的定價(jià)是否還存在差異，差異是否合理，必要時(shí)可轉(zhuǎn)反避稅部門重點(diǎn)檢查； 　?。?）結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力及生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力能源耗用情況，判斷其異常預(yù)警變化是否合理。 　　3、評(píng)估所需資料 　　（1）存貨明細(xì)賬（電子賬冊(cè)記賬的，應(yīng)參考查詢電子賬冊(cè)）； 　?。?）有關(guān)的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)及清單； 　?。?）增值稅納稅申報(bào)表； 　?。?）出口銷售額明細(xì)賬、應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬（電子賬冊(cè)記賬的，應(yīng)參考查詢電子賬冊(cè)）； 　?。?）出口貨物免抵退申報(bào)匯總表（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的）； 　?。?）進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)（若為電子賬冊(cè)或電子手冊(cè)的，應(yīng)提供海關(guān)開具的《進(jìn)出口報(bào)關(guān)單分類清表》）； 　　（7）出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)海關(guān)（001）和（003）數(shù)據(jù)情況； 　?。?）生產(chǎn)能力核查的情況表和企業(yè)基本信息情況表（稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的資料）。 　　四、企業(yè)基本情況表、評(píng)估指標(biāo)分析表、明細(xì)分析表（見附件2） 　　附件：各類分析表