?。ǎ保梗梗材辏保苍拢常叭肇?cái)政部發(fā)布）
　　　
　　　一、總說明
　　（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。
　?。ǘ┍局贫冗m用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。
　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。
　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。
　　月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后８天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后３５天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。
　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。
　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
　?。ㄎ澹┍局贫扔芍腥A人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。
　?。┍局贫茸裕保梗梗衬辏吩拢比掌饒?zhí)行。
　　　二、會(huì)計(jì)科目
　　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目表
　　一、資產(chǎn)類
　　順序號(hào)　　　　　　　　編號(hào)　　　　　　　　名稱
　　　１　　　　　　　?。保埃薄　　　　　　　‖F(xiàn)金
　　　２　　　　　　　?。保埃病　　　　　　　°y行存款
　　　３　　　　　　　?。保埃埂　　　　　　　∑渌泿刨Y金
　　　４　　　　　　　?。保保薄　　　　　　　《唐谕顿Y
　　?。怠　　　　　　　。保玻薄　　　　　　　?yīng)收票據(jù)
　　?。丁　　　　　　　。保玻病　　　　　　　?yīng)收帳款
　　　７　　　　　　　?。保玻怠　　　　　　　膸?zhǔn)備
　　?。浮　　　　　　　。保玻丁　　　　　　　☆A(yù)付帳款
　　　９　　　　　　　?。保玻埂　　　　　　　∑渌麘?yīng)收款
　　　１０　　　　　　?。保常薄　　　　　　　∩唐凡少?br/>　　?。保薄　　　　　　。保常怠　　　　　　　齑嫔唐?br/>　　?。保病　　　　　　。保矗薄　　　　　　　∈芡写N商品
　　　１３　　　　　　?。保矗场　　　　　　　∩唐愤M(jìn)銷差價(jià)
　　?。保础　　　　　　。保矗础　　　　　　　∩唐废鲀r(jià)準(zhǔn)備
　　?。保怠　　　　　　。保矗怠　　　　　　　〖庸ど唐?br/>　　?。保丁　　　　　　。保矗贰　　　　　　　〕鲎馍唐?br/>　　?。保贰　　　　　　。保矗埂　　　　　　　》制谑湛畎l(fā)出商品
　　?。保浮　　　　　　。保担薄　　　　　　　〔牧衔镔Y
　　?。保埂　　　　　　。保担怠　　　　　　　“b物
　　?。玻啊　　　　　　。保担贰　　　　　　　〉椭狄缀钠?br/>　　　２１　　　　　　?。保担埂　　　　　　　〈龜傎M(fèi)用
　　?。玻病　　　　　　。保叮薄　　　　　　　￠L期投資
　　?。玻场　　　　　　。保叮怠　　　　　　　√販?zhǔn)儲(chǔ)備物資
　　?。玻础　　　　　　。保罚薄　　　　　　　」潭ㄙY產(chǎn)
　　?。玻怠　　　　　　。保罚怠　　　　　　　±塾?jì)折舊
　　?。玻丁　　　　　　。保罚丁　　　　　　　」潭ㄙY產(chǎn)清理
　　?。玻贰　　　　　　。保罚埂　　　　　　　≡诮üこ?br/>　　?。玻浮　　　　　　。保福薄　　　　　　　o形資產(chǎn)
　　　２９　　　　　　?。保福怠　　　　　　　∵f延資產(chǎn)
　　　３０　　　　　　?。保梗薄　　　　　　　〈幚碡?cái)產(chǎn)損溢
　　二、負(fù)債類
　　?。常薄　　　　　　。玻埃薄　　　　　　　?a href='http://www.shkps.cn/jiekuan/5.html' target='_blank' data-horse>短期借款
　　?。常病　　　　　　。玻埃场　　　　　　　?yīng)付票據(jù)
　　?。常场　　　　　　。玻埃础　　　　　　　?yīng)付帳款
　　?。常础　　　　　　。玻埃丁　　　　　　　☆A(yù)收帳款
　　　３５　　　　　　?。玻埃埂　　　　　　　〈N商品款
　　?。常丁　　　　　　。玻保薄　　　　　　　∑渌麘?yīng)付款
　　?。常贰　　　　　　。玻保怠　　　　　　　?yīng)付工資
　　?。常浮　　　　　　。玻保丁　　　　　　　?yīng)付福利費(fèi)
　　?。常埂　　　　　　。玻玻薄　　　　　　　?yīng)交稅金
　　?。矗啊　　　　　　。玻玻怠　　　　　　　?yīng)付利潤
　　?。矗薄　　　　　　。玻玻埂　　　　　　　∑渌麘?yīng)交款
　　　４２　　　　　　?。玻常薄　　　　　　　☆A(yù)提費(fèi)用
　　?。矗场　　　　　　。玻矗怠　　　　　　　√販?zhǔn)儲(chǔ)備資金
　　?。矗础　　　　　　。玻担薄　　　　　　　?a href='http://www.shkps.cn/jiekuan/9.html' target='_blank' data-horse>長期借款
　　?。矗怠　　　　　　。玻叮薄　　　　　　　?yīng)付債券
　　?。矗丁　　　　　　。玻罚薄　　　　　　　￠L期應(yīng)付款
　　三、所有者權(quán)益類
　　?。矗贰　　　　　　。常埃薄　　　　　　　?shí)收資本
　　?。矗浮　　　　　　。常保薄　　　　　　　≠Y本公積
　　　４９　　　　　　?。常保场　　　　　　　∮喙e
　　　５０　　　　　　?。常玻薄　　　　　　　”灸昀麧?br/>　　?。担薄　　　　　　。常玻病　　　　　　　±麧櫡峙?br/>　　四、損益類
　　?。担病　　　　　　。担埃薄　　　　　　　∩唐蜂N售收入
　　?。担场　　　　　　。担埃贰　　　　　　　′N售折扣與折讓
　　?。担础　　　　　　。担保薄　　　　　　　∩唐蜂N售成本
　　?。担怠　　　　　　。担保贰　　　　　　　〗?jīng)營費(fèi)用
　　　５６　　　　　　?。担玻薄　　　　　　　∩唐蜂N售稅金及附加
　　?。担贰　　　　　　。担常薄　　　　　　　〈彺N收入
　　?。担浮　　　　　　。担矗薄　　　　　　　∑渌麡I(yè)務(wù)收入
　　?。担埂　　　　　　。担矗怠　　　　　　　∑渌麡I(yè)務(wù)支出
　　?。叮啊　　　　　　。担担薄　　　　　　　」芾碣M(fèi)用
　　　６１　　　　　　?。担担怠　　　　　　　∝?cái)務(wù)費(fèi)用
　　　６２　　　　　　?。担担贰　　　　　　　R兌損益
　　?。叮场　　　　　　。担叮薄　　　　　　　⊥顿Y收益
　　?。叮础　　　　　　。担罚薄　　　　　　　I業(yè)外收入
　　?。叮怠　　　　　　。担罚怠　　　　　　　I業(yè)外支出
　　　附注：
　　一、上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。
　　二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：
　　１．企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。
　　２．企業(yè)如發(fā)行１年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。
　?。常髽I(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
　　三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”、“外匯支出”、“外匯額度”、“外商來料”、“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。
　　?。ǘ?huì)計(jì)科目使用說明
　　第１０１號(hào)科目　現(xiàn)金
　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
　　企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。
　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。
　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第１０２號(hào)科目　銀行存款
　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。
　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。
　　二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
　　四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。
　　外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。
　　五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”、“匯兌損益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。
　　在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。
　　企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。
　　第１０９號(hào)科目　其他貨幣資金
　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書””委托銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證時(shí)，根據(jù)用戶自行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)向銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“國際信用證存款”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１１１號(hào)科目　短期投資
　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過１年的有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過１年的其他投資。
　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
　　發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。
　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
　　三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１２１號(hào)科目　應(yīng)收票據(jù)
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“商品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　　三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貨記“短期借款”科目。
　　四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
　　第１２２號(hào)科目　應(yīng)收帳款
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外客戶和以外結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)設(shè)外匯帳款”科目核算。
　　二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
　　企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。
　　三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)戶，同時(shí)記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯日期。
　　第１２５號(hào)科目　壞帳準(zhǔn)備
　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。
　　二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
　　發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。
　　第１２６號(hào)科目　預(yù)付帳款
　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。
　　預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。
　　二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等明細(xì)的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
　　三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１２９號(hào)科目　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。
　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１３１號(hào)科目　商品采購
　　一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。
　　購入商品包括國內(nèi)采購、國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應(yīng)在“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。
　　企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。
　二、商品的采購成本確定如下：
　?。保畤鴥?nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購成本。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損溢列入經(jīng)營費(fèi)用。
　?。玻髽I(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。
　　進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。如對(duì)外合同以離岸價(jià)格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，記入商品的進(jìn)價(jià)；商品到達(dá)我國口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的，沖減經(jīng)營費(fèi)用。
　　３．企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款。
　?。矗髽I(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。
　　三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等，按商品進(jìn)貨原價(jià)（有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目（售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）。
　　購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。
　　四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可根據(jù)需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。
　　第１３５號(hào)科目　庫存商品
　　一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。
　　企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運(yùn)時(shí)間較長，為加強(qiáng)管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　二、企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。采用進(jìn)價(jià)核算的商品（如批發(fā)銷售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)（或?qū)嶋H采購成本，下同）記帳。采用售價(jià)核算的商品（如零售商品），應(yīng)按商品的售價(jià)記帳，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。
　　三、本科目使用方法：
　?。保髽I(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品售價(jià)借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　對(duì)于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。
　　年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國外以離岸價(jià)格成交、有應(yīng)付未付國外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。
　?。玻髽I(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“商品銷售成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。
　　商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。
　?。常形衅渌麊挝淮N商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價(jià)（采用售價(jià)核算的商品按售價(jià)）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　?。矗髽I(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。商品加工完成驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本（包括商品進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　?。担髽I(yè)在清理盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。
　　四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。
　　企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。
　　第１４１號(hào)科目　受托代銷商品
　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。
　　二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，按接收價(jià)貸記“代銷商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”、“銀行存款”科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４３號(hào)科目　商品進(jìn)銷差價(jià)
　　一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。
　　二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”、“加工商品”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目
　　采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。
　　采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。
　　月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算：
　　差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額＋月末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）×１００％
　　本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率
　　企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。
　　為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。
　　四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４４號(hào)科目　商品削價(jià)準(zhǔn)備
　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備。
　　二、企業(yè)提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。沖銷商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價(jià)核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)）。用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)行的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。
　　三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)損失準(zhǔn)備。
　　第１４５號(hào)科目　加工商品
　　一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金及附加等。
　　二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價(jià)核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目）。
　　支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
　　加工完成驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本。采用售價(jià)核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４７號(hào)科目　出租商品
　　一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。
　　出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。
　　二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
　?。保鲎馍唐吩瓋r(jià)；
　　２．出租商品攤銷。
　　三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采用售價(jià)核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)）。
　　企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。出租商品發(fā)生的修理費(fèi)，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報(bào)廢時(shí)，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
　　四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４９號(hào)科目　分期收款發(fā)出商品
　　一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。
　　企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收帳款”科目核算，不記入本科目。
　　二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。
　　三、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、售價(jià)、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。
　　第１５１號(hào)科目　材料物資
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。
　　二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記：應(yīng)付帳款”科目；支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫的，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。
　　三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。對(duì)外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。
　　企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”、“移動(dòng)加權(quán)平均”、“個(gè)別計(jì)價(jià)”等方法計(jì)算成本。
　　四、購入及清理盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。
　　五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１５５號(hào)科目　包裝物
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。
　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括：
　?。保糜诎b商品作為商品組成部門的包裝物；
　?。玻S同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
　?。常S同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
　?。矗鲎饣虺鼋杞o購買單位使用的包裝物。
　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲(chǔ)存和保管商品而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。
　　二、出租、出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：
　?。保畮齑姘b物；
　?。玻鲎獍b物；
　?。常鼋璋b物；
　　４．包裝物攤銷。
　　三、企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行核算。
　　企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
　　隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨(dú)對(duì)外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”等方法。
　　四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記、其他應(yīng)付款”科目。對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。
　　出租、出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝物）、“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。
　　出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出借包裝物）“或經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物）；同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（出租包裝物、出借包裝物）。
　　出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價(jià)值，不通過本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價(jià)進(jìn)行攤銷等。
　　六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１５７號(hào)科目　低值易耗品
　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。
　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下３個(gè)明細(xì)科目：
　　１．庫存低值易耗品；
　　２．在用低值易耗品；
　?。常椭狄缀钠窋備N。
　　低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。
　　三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值易耗品明細(xì)科目核算。
　　四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。
　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時(shí)，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目核算。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費(fèi)用。
　　按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計(jì)算月平均攤銷額攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目。
　　采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從“庫存低值易耗品”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入在“在用低值易耗品”明細(xì)科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品的實(shí)際成本的５０％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對(duì)于報(bào)廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫殘料價(jià)值借記“材料物資”科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的５０％減去入庫殘料后的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢的低值易耗品的實(shí)際成本貸記本科目（在用低值易耗品）。
　　不設(shè)有關(guān)明