根據(jù)現(xiàn)行銀行結(jié)算辦法和有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，現(xiàn)對國營施工企業(yè)實行票據(jù)結(jié)算和發(fā)行債券的有關(guān)會計處理問題規(guī)定如下：

　　一、會　計　科　目

　　（一）增設(shè)“178應(yīng)收票據(jù)”、“658應(yīng)付票據(jù)”兩個科目。

　　1.“應(yīng)收票據(jù)”科目

　?。?）“應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價款、對外銷售材料、產(chǎn)品，提借勞務(wù)、作業(yè)等而收到的各種商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)收到的轉(zhuǎn)帳支票，不屬于應(yīng)收票據(jù)，不在本科目核算。

　?。?）企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面金額，借（增）記本科目，貸（增）記“工程結(jié)算”科目。企業(yè)收到的用以抵減應(yīng)收帳款的商業(yè)匯票，借（增）記本科目，貸（減）記“應(yīng)收工程款”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借（增）記“結(jié)算戶存款”科目，貸（減）記本科目。如果到期的商業(yè)承兌匯票因承兌人無力支付而被銀行退回時，應(yīng)借（增）記“應(yīng)收工程款”等科目，貸（減）記本科目。

　?。?）企業(yè)將未到期的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按扣除貼現(xiàn)息以后的凈額，借（增）記“結(jié)算戶存款”科目，按凈額小于商業(yè)匯票票面金額的差額，借（增）記“管理費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票票面金額，貸（減）記本科目。

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，如果因承兌人的銀行存款不足支付，申請貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知時，借（增）記“應(yīng)收工程款”等科目，貸（減）記“銀行存款”科目。

　　（4）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票期、票面金額、付款人、承兌人的名稱，到期日和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)金額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

　　2.“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　（1）“應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購買材料物資等，對外開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　?。?）企業(yè)購買材料物資等開出、承兌的商業(yè)匯票，借（增）記“材料采購”等科目，貸（增）記本科目。企業(yè)開出、承兌用以抵付應(yīng)付購貨款的商業(yè)匯票，借（減）記“應(yīng)付購貨款”科目，貸（增）記本科目。支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借（增）記“管理費(fèi)用”科目，貸（減）記“結(jié)算戶存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借（減）記本科目，貸（減）記“結(jié)算戶存款”科目。

　　（3）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　（二）增設(shè)“941應(yīng)付債券”科目。

　　1.“應(yīng)付債券”科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)行的債券本金和應(yīng)付的利息。

　　2.企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券所收到的款項，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記本科目。

　　應(yīng)付債券的利息，按照規(guī)定的資金來源分別核算：

　　應(yīng)用企業(yè)專用基金支付的利息，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記本科目。

　　應(yīng)由債券籌資建設(shè)項目新增利潤支付的利息，借（增）記“專項工程支出”科目，貸（增）記本科目。

　　3.企業(yè)為補(bǔ)充流動資金發(fā)行債券所收到的款項，借（增）記“結(jié)算戶存款”科目，貸（增）記本科目。

　　應(yīng)付的債券利息，按規(guī)定應(yīng)計入企業(yè)管理費(fèi)的，借（增）記“管理費(fèi)用”科目，貸（增）記本科目。

　　企業(yè)為補(bǔ)充流動資金不足，發(fā)行內(nèi)部債券應(yīng)支付的利息，相當(dāng)于同期流動資金借款利息的部分，按規(guī)定列入施工生產(chǎn)成本，借（增）記“管理費(fèi)用”科目，貸（增）記本科目；超過流動資金借款利息部分，按規(guī)定應(yīng)從企業(yè)留利中解決，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記本科目。

　　4.支付委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)及債券印制費(fèi)，應(yīng)區(qū)別債券所籌資金的用途，借（增）記“專項工程支出”或“管理費(fèi)用”科目，貸（減）記“專項存款”或“結(jié)算戶存款”科目。手續(xù)費(fèi)和印制費(fèi)不記入固定資產(chǎn)價值。

　　5.債券到期歸還本息時，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

　　屬于用企業(yè)專用基金歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。

　　屬于按國家規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)用發(fā)行債券資金籌建的項目投產(chǎn)后新增利潤歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“結(jié)算戶存款”科目；同時，借（增）記“利潤分配——?dú)w還專用借款的利潤”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目。

　　企業(yè)發(fā)行內(nèi)部債券，經(jīng)批準(zhǔn)用于固定資產(chǎn)投資的，債券到期，只能用企業(yè)自有資金歸還本息，借（減）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。

　　屬于用流動資金歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“結(jié)算戶存款”科目。

　　6.企業(yè)核銷委托發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等，屬于用新增　利潤核銷的，借（增）記“利潤分配——?dú)w還專用借款的利潤”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目；屬于用專用基金核銷的，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目。

　　本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)科目。

　　本科目月末貸（增）方余額反映企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。

　　二、會　計　報　表

　　資金平衡表（會施01表）

　?。ㄒ唬┰凇敖Y(jié)算戶存款”項目（44行）后，增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”項目（44－1行），反映企業(yè)收到尚未到期收回的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的款項。

　?。ǘ┰凇皯?yīng)付購貨款”項目（81行）后，增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”項目（82行），反映企業(yè)開出、承兌的尚未到期付款的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的款項。

　?。ㄈ┰凇皩Ｓ媒杩睢表椖浚?4行）后，增設(shè)“應(yīng)付借券”項目（95行），反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息的數(shù)額。