第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報告，是指注冊會計(jì)師審計(jì)下列會計(jì)報表或其他會計(jì)信息所出具的審計(jì)報告：

　?。ㄒ唬┌凑仗厥饩幹苹A(chǔ)編制的會計(jì)報表；

　?。ǘ?jì)報表的組成部分，包括會計(jì)報表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；

　?。ㄈ┓ㄒ?guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況；

　?。ㄋ模┖喴獣?jì)報表。

　　第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計(jì)目的與范圍、審計(jì)報告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進(jìn)行溝通，并由會計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第五條 注冊會計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報告中說明審計(jì)報告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。

　　第六條 注冊會計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報告》的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三章 特殊編制基礎(chǔ)會計(jì)報表的審計(jì)報告

　　第八條 會計(jì)報表可能因特殊目的而按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。這些編制基礎(chǔ)包括：

　　（一）收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)；

　?。ǘ┯?jì)稅基礎(chǔ)；

　?。ㄈ┢渌厥饩幹苹A(chǔ)。

　　第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告范圍段中指明所審計(jì)會計(jì)報表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計(jì)會計(jì)報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。

　　第十條 會計(jì)報表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表標(biāo)題或其附注中指明該編制基礎(chǔ)。如未適當(dāng)指明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計(jì)報告。

　　第四章 會計(jì)報表組成部分的審計(jì)報告

　　第十一條 注冊會計(jì)師可以接受委托，對會計(jì)報表一個或多個組成部分進(jìn)行審計(jì)。無論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)行還是連同會計(jì)報表整體一并進(jìn)行，注冊會計(jì)師均應(yīng)只對已審計(jì)的組成部分發(fā)表審計(jì)意見。

　　第十二條 在確定會計(jì)報表組成部分的審計(jì)范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對其有重大影響的會計(jì)報表項(xiàng)目。

　　第十三條 在審計(jì)會計(jì)報表組成部分時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測試范圍。

　　第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位不應(yīng)在會計(jì)報表組成部分的審計(jì)報告后附送整體會計(jì)報表，以避免會計(jì)報表使用人誤認(rèn)為審計(jì)報告是對會計(jì)報表整體發(fā)表意見。

　　第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告范圍段中指明會計(jì)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計(jì)會計(jì)報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。

　　第十六條 如果已對會計(jì)報表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會計(jì)報表組成部分不構(gòu)成會計(jì)報表整體的主要部分，注冊會計(jì)師就應(yīng)對該組成部分出具審計(jì)報告。

　　第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計(jì)報告

　　第十七條 注冊會計(jì)師可以接受委托，就被審計(jì)單位對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)。

　　第十八條 注冊會計(jì)師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。只有注冊會計(jì)師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時，才可接受委托。如有個別事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任能力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。

　　第六章 簡要會計(jì)報表的審計(jì)報告

　　第二十條 注冊會計(jì)師只有在對會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對根據(jù)已審計(jì)會計(jì)報表編制的簡要會計(jì)報表出具審計(jì)報告。

　　第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位在簡要會計(jì)報表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計(jì)會計(jì)報表。

　　第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告范圍段中特別指明下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┮寻凑摘?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡要會計(jì)報表所依據(jù)的會計(jì)報表；

　?。ǘ┖喴獣?jì)報表所依據(jù)的會計(jì)報表審計(jì)報告的意見類型及日期。如對簡要會計(jì)報表所依據(jù)的會計(jì)報表出具了帶說明段的審計(jì)報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。

　　第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告意見段中指明簡要會計(jì)報表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計(jì)會計(jì)報表一致。

　　第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)會計(jì)報表一并閱讀。

　　第七章 附 則

　　第二十五條 本公告由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本公告自1999年7月1日起施行。