根據(jù)國稅發(fā)[1993]087號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)就依照涉外稅收法律繳納各項(xiàng)稅收的股份制企業(yè)有關(guān)稅收政策問題明確如下：

　　一、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記的，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與其賬面價值的變動部分應(yīng)計入原外商投資企業(yè)損益，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　（二）原外商投資企業(yè)已按上款規(guī)定做出稅務(wù)處理的，新組成的股份制企業(yè)可以對原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)，按重估確認(rèn)的價值作為投資入賬，并據(jù)以計算資產(chǎn)的折舊或攤銷；原外商投資企業(yè)未按上款規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，對新組成的股份制企業(yè)中原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)重估價值變動部分，應(yīng)比照本條第（三）款規(guī)定的方法進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄈ┕煞葜破髽I(yè)向社會募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關(guān)規(guī)定對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重估，其價值變動部分，在申報繳納企業(yè)所得稅時，不計入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對企業(yè)資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。凡企業(yè)會計賬簿對資產(chǎn)重估價值變動部分已做賬面調(diào)整，并按賬面調(diào)整數(shù)計提折舊或攤銷，或以其他方式計入成本、費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)在辦理年度納稅申報時，按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

　?。?）按實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因資產(chǎn)重估價值變動，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式多計或少計當(dāng)期成本、費(fèi)用的部分，在年度納稅申報表的當(dāng)期成本、費(fèi)用欄中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　?。?）綜合調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)重估價值變動部分可以不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均按十年分期從年度納稅申報的當(dāng)期成本、費(fèi)用項(xiàng)目中調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　以上兩種方法，由企業(yè)選擇一種，報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后采用。企業(yè)辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。

　　二、享受定期減免所得稅優(yōu)惠問題

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)。原外商投資企業(yè)在工商行政管理部門辦理了注銷登記，新組成的股份制企業(yè)凡同時符合以下條件的，可以依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠。

　?。?）原外商投資企業(yè)依照本通知第一條第（一）款的規(guī)定，對其資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理。

　　（2）原外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營期未達(dá)到稅法規(guī)定的可以享受有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營期限的，已按稅法第八條的規(guī)定補(bǔ)繳了已免征、減征的企業(yè)所得稅。

　　不符合以上條件的，新組成的股份制企業(yè)不得重新享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠。但原外商投資企業(yè)依照稅法第八條的規(guī)定可享受的定期減免稅優(yōu)惠尚未開始或者尚未期滿的，新組成的股份制企業(yè)可以依照稅法規(guī)定繼續(xù)享受上述稅收優(yōu)惠至期滿。

　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)或外國投資者作為股東投資成立的股份制企業(yè)，可以依照稅法第八條的規(guī)定享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

　　三、股票發(fā)行溢價的稅務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。

　　四、適用再投資退稅的待遇問題

　　外國投資者將從外商投資企業(yè)或股份制企業(yè)取得的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)的股票的，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。

國家稅務(wù)總局
一九九三年十二月三日