第一章　總則

　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　第二條　本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易等與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念一致。

　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則

　第四條　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　第五條　由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。 　

　第六條　在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局的職責(zé)分工、被審計(jì)單位各組成部分及其相互關(guān)系等事項(xiàng)，并考慮是否存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)關(guān)聯(lián)方及其交易的情況。

　　　　　　　　　　 第三章　識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易

　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：
　?。ㄒ唬┎殚喴郧澳甓鹊膶徲?jì)工作底稿；
　?。ǘ┝私?、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；
　　（三）查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；
　?。ㄋ模┝私庵饕顿Y者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；
　?。ㄎ澹┝私馀c主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；
　?。┎殚?a href='http://www.shkps.cn/gudong/6.html' target='_blank' data-horse>股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；
　?。ㄆ撸┰儐?wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；
　?。ò耍徍怂鶎徲?jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；
　?。ň牛徍怂枚惿陥?bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。

　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)下列交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意識(shí)別交易對(duì)象是否為關(guān)聯(lián)方：
　?。ㄒ唬┡c無(wú)正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人發(fā)生的重大交易；
　　（二）價(jià)格、利率、租金及付款等條件異常的交易；
　?。ㄈ┡c特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；
　?。ㄋ模?shí)質(zhì)與形式不符的交易；
　?。ㄎ澹┮棕浗灰?；
　?。┟黠@缺乏商業(yè)理由的交易；
　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易；
　?。ò耍┨幚矸绞疆惓５慕灰?。

　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單，以使其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意識(shí)別被審計(jì)單位與這些關(guān)聯(lián)方的交易。

　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：
　　（一）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；
　　（二）詢問(wèn)管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；
　　（三）審閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；
　?。ㄋ模┝私獗粚徲?jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；
　?。ㄎ澹┝私馐欠翊嬖谝呀?jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易；
　?。┎殚啎?huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易；
　?。ㄆ撸忛営嘘P(guān)存款、借款的詢證函、檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。

　第十一條　被審計(jì)單位出現(xiàn)下列情況時(shí)，可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　?。ㄒ唬┤狈Τ掷m(xù)經(jīng)營(yíng)所必需的資金；
　?。ǘ檫_(dá)到支撐股價(jià)、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；
　　（三）過(guò)于樂(lè)觀的盈利預(yù)測(cè)；
　?。ㄋ模┻^(guò)于依賴單一或較少的產(chǎn)品、客戶或交易事項(xiàng)；
　　（五）出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機(jī)；
　?。┥a(chǎn)能力過(guò)剩；
　?。ㄆ撸┌l(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理當(dāng)局之間發(fā)生訴訟；
　?。ò耍┧谛袠I(yè)技術(shù)淘汰風(fēng)險(xiǎn)較高。

　第十二條　被審計(jì)單位出現(xiàn)下列情況時(shí)，表明可能存在未予披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　?。ㄒ唬┌l(fā)生無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易；
　?。ǘ┌l(fā)生不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易；
　?。ㄈ┡c難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易。

　第十三條　如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
　　被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能基于以下原因而隱瞞關(guān)聯(lián)方交易：
　　（一）關(guān)聯(lián)方對(duì)交易事項(xiàng)的披露敏感；
　　（二）交易不是出于商業(yè)考慮，而是為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等目的。

　　　　　　　　　　　 第四章　審查關(guān)聯(lián)方交易

　第十四條　在識(shí)別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团丁?br/>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：
　?。ㄒ唬┰儐?wèn)管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策；
　　（二）檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；
　?。ㄈ┐_定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；
　?。ㄋ模z查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易的披露：
　　（五）核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的帳戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；
　　（六）檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押物的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性。

　第十五條　在檢查某一重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮追加以下審計(jì)程序：
　?。ㄒ唬┰冏C關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額；
　?。ǘz查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；
　?。ㄈ┫蛳嚓P(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；
　?。ㄋ模┚椭卮髴?yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。

　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明：
　?。ㄒ唬┧峁┑淖R(shí)別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實(shí)、完整；
　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分。

　　　　　　　　　　第五章　編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)審計(jì)意見的影響。

　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　第十九條　如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第二十條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　第二十一條　本準(zhǔn)則自１９９９年７月１日起施行。