國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度公布后，外商投資企業(yè)如何貫徹實施，我們曾發(fā)了一些文件，為便于外商投資企業(yè)更好地貫徹實施新財務(wù)制度，我們根據(jù)地方財政部門和企業(yè)的反映，依照國家有關(guān)外商投資的法律、法規(guī)，針對外商投資企業(yè)特點和管理需要，整理、制訂了《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規(guī)定》，現(xiàn)發(fā)給你們，請認真組織貫徹實施。執(zhí)行中有什么問題和意見，請及時報告我們。

　　附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規(guī)定

　　一、外商投資企業(yè)的下列財務(wù)問題，按照外商投資企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于投資者投入企業(yè)的出資或合作條件應(yīng)當作價的問題。對于投資者投入外商投資企業(yè)應(yīng)當作價的出資或合作條件，須依法進行資產(chǎn)的作價。其中，外資企業(yè)的外國投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作價出資，其作價應(yīng)當與國際上通常的作價原則相一致，其作價金額不得超過外資企業(yè)注冊資本的20％。

　?。ǘ╆P(guān)于中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期限內(nèi)先行回收投資的問題。中外合作經(jīng)營企業(yè)在合同中約定合作期滿時企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在中外合作經(jīng)營企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法，但須按有關(guān)法律的規(guī)定和合同的約定，對中外合作經(jīng)營企業(yè)的債務(wù)承擔責任。中外合作經(jīng)營企業(yè)合同約定外國合作者在繳納所得稅前回收投資的，須報經(jīng)主管財政稅務(wù)機關(guān)批準。外國合作者先行回收投資，要在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下進行。

　　（三）關(guān)于外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的問題。外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當采用直線法計算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

　　（四）關(guān)于外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和估計殘值的問題。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法或者工作量法，需要采用其他折舊方法或者改變現(xiàn)有折舊方法的，須依法履行報批手續(xù)。

　　外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)按以下分類的年限分別計算折舊：

　　1.房屋、建筑物，不短于20年；

　　2.火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，不短于10年；

　　3.電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，不短于5年。

　　企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用的年限短于上述折舊年限的，可以提出證明憑據(jù)經(jīng)審核批準后，按其尚可使用年限計算折舊。

　　固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當不低于原價的10％；需要少留或者不留殘值的，須依法履行報批手續(xù)。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于外商投資企業(yè)的壞帳準備提取標準以及壞帳損失時限確認的問題。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，在依法履行報批手續(xù)后，可于年度終了，按照應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項或者放款的年末余額（不包括銀行間拆借），計提不超過3％的壞帳準備。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然無法收回造成的債權(quán)損失，可確認為壞帳損失。

　　其他行業(yè)的外商投資企業(yè)提取壞帳準備的標準及壞帳損失時限的確認，按新企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　（六）關(guān)于外商投資企業(yè)交際應(yīng)酬費的列支標準的問題。外商投資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：

　　1.工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

　　2.旅游、飲食、運輸、建筑、安裝、設(shè)計、咨詢、金融、租賃企業(yè)和其他服務(wù)企業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元以上的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于外商投資企業(yè)分期收款以及建安工程、提供勞務(wù)和加工大型設(shè)備等持續(xù)時間一年以上的業(yè)務(wù)銷售實現(xiàn)的確認問題。外商投資企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

　　外商投資企業(yè)的建筑、安裝、裝配工程和提供的勞務(wù)，以及為其他單位加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間在一年以上的，按完工進度或者完成工作量確定銷售收入的實現(xiàn)。

　　（八）關(guān)于中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的收入確認問題。中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，投資者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額按賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。

　　（九）關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資分回的利潤（股息）的處理問題。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），計入投資收益，但可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；其上述投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄊ╆P(guān)于外商投資企業(yè)所得稅后利潤分配順序，以及“三項基金”提取和使用的問題。外商投資企業(yè)所得稅后利潤，按下列順序分配：

　　1.被沒收財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。

　　2.彌補企業(yè)以前年度虧損。

　　3.提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金。

　　4.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

　　外商投資企業(yè)的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金的提取比例由企業(yè)董事會確定。其中，外資企業(yè)可不提取企業(yè)發(fā)展基金，其儲備基金提取比例不得低于稅后利潤的10％，當提取金額達到注冊資本的50％時，可不再提取。

　　外商投資企業(yè)的儲備基金，主要用于墊補企業(yè)的虧損。企業(yè)發(fā)展基金，主要用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)原審批機構(gòu)批準，也可轉(zhuǎn)作投資者增資。職工獎勵及福利基金，用于職工非經(jīng)常性獎勵，補貼購建和修繕職工住房等集體福利。

　?。ㄊ唬╆P(guān)于外商投資企業(yè)提取“三項基金”后剩余利潤及清算完畢后剩余財產(chǎn)向投資者分配的問題。外商投資企業(yè)的稅后利潤提取“三項基金”后的剩余利潤及清算完畢后的剩余財產(chǎn)，按以下原則向投資者分配：

　　中外合資經(jīng)營企業(yè)按照投資者的實際出資比例進行分配；

　　中外合作經(jīng)營企業(yè)按照合同的約定進行分配；

　　外資企業(yè)按照章程的規(guī)定進行分配。

　　二、根據(jù)外商投資企業(yè)的特點和管理需要，下列財務(wù)問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄊ╆P(guān)于企業(yè)財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置和人員資格的問題。外商投資企業(yè)應(yīng)當在中國境內(nèi)企業(yè)所在地設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當配備合格的財務(wù)會計人員，依法辦理財務(wù)會計工作。

　　（十三）關(guān)于外國投資者以現(xiàn)金出資或提供合作條件，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)投資者出資比例折算的問題。外國投資者以現(xiàn)金出資或提供合作條件的，應(yīng)是外匯。但其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)分得的人民幣利潤，可以作為資本出資或提供合作條件。

　　中外合資經(jīng)營企業(yè)投資者的出資比例，按合同約定的國家外匯牌價或企業(yè)初次收到出資時的國家外匯牌價折算，確定后不因匯率的改變而改變。

　?。ㄊ模╆P(guān)于投資者以實物、無形資產(chǎn)出資或提供合作條件計價依據(jù)的問題。投資者以實物或者無形資產(chǎn)出資或提供合作條件的，須出具擁有資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明，或者依法出具其他有效證明。其中，外國投資者以機器設(shè)備等實物出資或提供合作條件的，應(yīng)出具國家商檢部門的價值鑒定證明。

　?。ㄊ澹╆P(guān)于企業(yè)驗資工作完成期限和報告期限，以及驗資報告失實的處理問題。外商投資企業(yè)驗資工作在收到投資者的出資或提供合作條件后60天內(nèi)完成，企業(yè)在驗資工作完成后10天內(nèi)，應(yīng)將驗資報告報送主管財政機關(guān)或中央企業(yè)主管部門。驗資報告失實的，應(yīng)重新驗資。

　?。ㄊ╆P(guān)于外商投資企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)向其他單位投資，其估價金額與帳面價值間差額的處理問題。外商投資企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)向其他單位投資的，須對投出的資產(chǎn)重新估價，其估價金額與帳面價值間的差額，屬于短期投資的，作為當期損益；屬于長期投資的，作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)銷。

　?。ㄊ撸╆P(guān)于從事開發(fā)經(jīng)營成片土地業(yè)務(wù)的企業(yè)支付的土地出讓金攤銷的問題。從事開發(fā)經(jīng)營成片土地業(yè)務(wù)的企業(yè)，其支付的土地出讓金按所在地政府批準的土地使用權(quán)出讓年限分期平均攤銷。如企業(yè)因經(jīng)營期限短于出讓期限，需要縮短攤銷期限的，須報經(jīng)主管財政機關(guān)批準。

　?。ㄊ耍╆P(guān)于企業(yè)發(fā)生的支出或損失不得列入成本、費用的問題。外商投資企業(yè)發(fā)生的下列支出或損失不得列入成本、費用：

　　1.為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而發(fā)生的資本支出；

　　2.資本的利息；

　　3.各項所得稅稅款；

　　4.高于一般商業(yè)借款利率的利息；

　　5.支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；

　　6.在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費；

　　7.向其他單位的投資和向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費；

　　8.超過規(guī)定標準的壞帳準備和交際應(yīng)酬費；

　　9.被沒收的財物損失以及支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金；

　　10.應(yīng)在儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金中列支的開支；

　　11.企業(yè)的贊助、捐贈支出；

　　12.國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；

　　13.與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

　?。ㄊ牛╆P(guān)于未在企業(yè)擔任實職的中方董事的有關(guān)費用處理的問題。未在外商投資企業(yè)中擔任實職的中方董事長、副董事長、董事，在董事會召開期間發(fā)生的旅差費、會議費、補貼等可在企業(yè)的董事會費中報銷，除此之外不得在企業(yè)中報銷任何其他費用和領(lǐng)取其他報酬。

　?。ǘ╆P(guān)于外商投資企業(yè)中方職工保險福利費用、退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金、住房和物價等項補貼提取和使用的問題。外商投資企業(yè)中方職工的退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金、住房和物價等項補貼均按照企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府有關(guān)部門的規(guī)定，從企業(yè)成本、費用中提取。

　　中方職工退休養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，交由負責企業(yè)中方職工退休和待業(yè)保險的機構(gòu)管理，專門用于中方職工的勞動保險，不得挪作它用。住房補貼留給企業(yè)，作為中方職工住房補助基金，用于補貼修建、購置中方職工住房。物價等項補貼由企業(yè)上交當?shù)刎斦C關(guān)。

　　企業(yè)從成本中提取的中方職工福利費用的比例及其使用范圍，按新企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ唬╆P(guān)于企業(yè)使用土地（海域）的收費標準及繳納問題。外商投資企業(yè)使用土地，必須按照所在地政府規(guī)定的收費標準，繳納土地使用費。中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)的中方投資者，以土地使用權(quán)作價投資的，其土地使用費由中方投資者繳納。企業(yè)使用海域，必須按照國家規(guī)定向主管財政機關(guān)或其委托的部門繳納海域使用金。

　?。ǘ╆P(guān)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中收受、支付傭金的問題。外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中按照合同、協(xié)議收受的傭金，計入銷售（營業(yè)）收入或者沖減有關(guān)成本費用；按照合同、協(xié)議支付的傭金，計入有關(guān)成本費用。

　?。ǘ╆P(guān)于投資者在出資或提供合作條件中違約，對企業(yè)實現(xiàn)利潤分配的問題。企業(yè)投資者在出資或提供合作條件中違約，且尚未依照國家有關(guān)出資管理的規(guī)定糾正并承擔違約責任的，不得參與企業(yè)的利潤分配。違約投資者按規(guī)定糾正并承擔違約責任后，可自出資或提供合作條件之日起按實際出資比例或合同約定參與企業(yè)的利潤分配，此前企業(yè)的利潤只能由履約投資者參與分配。

　　對于投資者未按合同、章程規(guī)定繳足資本的企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤不能用于補繳投資者未繳足的資本，投資者應(yīng)認繳的注冊資本，必須由投資者投入。

　　（二十四）關(guān)于企業(yè)預(yù)分利潤的問題。外商投資企業(yè)一般不得預(yù)分利潤，但對效益較好，無到期債務(wù)，按規(guī)定預(yù)繳所得稅后仍有較多利潤的，經(jīng)主管財政機關(guān)批準，可預(yù)分一部分利潤。

　?。ǘ澹╆P(guān)于企業(yè)分配利潤的幣種及匯兌損失處理的問題。外商投資企業(yè)以現(xiàn)金分配利潤時，除合同、章程另有規(guī)定者外，原則上按企業(yè)經(jīng)營所得的貨幣進行分配。投資者分得的人民幣利潤如需調(diào)劑成外幣的，其匯兌損失企業(yè)不予負擔。

　?。ǘ╆P(guān)于企業(yè)清算時結(jié)余的職工獎勵及福利基金、中方職工住房補助基金等財產(chǎn)的處理問題。企業(yè)清算時，結(jié)余的職工獎勵及福利基金、中方職工住房補助基金和用這兩項基金購置的各項財產(chǎn)、設(shè)施，不作為企業(yè)的財產(chǎn)進行清算。

　?。ǘ撸╆P(guān)于財政機關(guān)和企業(yè)主管部門監(jiān)督檢查問題。主管財政機關(guān)和中央企業(yè)主管部門有權(quán)對外商投資企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)制度的情況進行檢查。對違反企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的，除限期糾正外，給予書面警告，或者予以通報。

　　檢查人員進行檢查時，須持有主管財政機關(guān)或中央企業(yè)主管部門簽發(fā)的檢查證件或開具的檢查公函，并負責對企業(yè)提供的資料保密。

　　注：根據(jù)財法字（1998）9號文件，自1998年1月1日起本辦法第二十八項修改為：（二十八）關(guān)于外商投資企業(yè)違反財務(wù)制度的處罰問題。外商投資企業(yè)未按規(guī)定期限繳納土地（海域）使用費或國家對中方職工的物價等項補貼的，除限期繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納金額2‰的滯納金。

　　企業(yè)有下列行為之一的，除限期糾正外，主管財政機關(guān)還可以按照有關(guān)規(guī)定予以處罰：

　　1.未按規(guī)定辦理財政登記的；

　　2.未按規(guī)定辦理驗資手續(xù)的；

　　3.未按規(guī)定向主管財政機關(guān)報送企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的；

　　4.未按規(guī)定報送企業(yè)財務(wù)會計報表和財務(wù)情況說明書的；

　　5.違反成本費用開支范圍，隨意攤提成本費用弄虛作假的；

　　6.未按規(guī)定繳納場地使用費和國家物價等項補貼滯納金的；

　　7.未經(jīng)主管財政機關(guān)批準，在企業(yè)繳納所得稅前提前收回投資的；

　　8.未經(jīng)主管財政機關(guān)批準，擅自預(yù)分利潤的；

　　9.投資者違約未按國家規(guī)定糾正并承擔違約責任而分配利潤的；

　　10.其他違反企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的行為，情節(jié)比較嚴重的。

　　[（二十八）關(guān)于外商投資企業(yè)違反財務(wù)制度的處罰問題。外商投資企業(yè)未按規(guī)定期限繳納土地（海域）使用費或國家對中方職工的物價等項補貼的，除限期繳納外，從滯納之日起，按日加收所滯納金額2‰的滯納金。

　　企業(yè)有下列行為之一的，除限期糾正外，給予5000元人民幣以下的罰款：

　　1.未按規(guī)定提交批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件以及變動注冊資本文件復(fù)制件的；

　　2.未按規(guī)定辦理驗資手續(xù)的；

　　3.未按規(guī)定報送企業(yè)財務(wù)會計報表和財務(wù)情況說明書的；

　　4.違反成本費用開支范圍，隨意攤提成本費用，弄虛作假的；

　　5.未按規(guī)定繳納土地（海域）使用費和國家物價等項補貼滯納金的；

　　6.未經(jīng)主管財政機關(guān)批準，擅自預(yù)分利潤的；

　　7.投資者違約未按國家規(guī)定糾正并承擔違約責任而分配利潤的；

　　8.其他違反企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的行為，情節(jié)比較嚴重的。

　　（二十九）關(guān)于外商投資企業(yè)違反財務(wù)制度處罰后的復(fù)議問題。外商投資企業(yè)對處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，向上一級財政機關(guān)或中央企業(yè)主管部門申請復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議通知之日起15日內(nèi)，向人民法院起訴。當事人也可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)，直接向人民法院起訴。當事人逾期不申請復(fù)議或者不向人民法院起訴，又不履行處罰決定的，作出處罰決定的機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。