國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)將外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)問題解答印發(fā)給你們，請(qǐng)布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問題解答財(cái)政部二○○二年五月二十六日附件 外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問題解答2001年11月29日，財(cái)政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問題的規(guī)定》。（財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)），要求外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。近日，我部收到一些來信來函，就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出了一些問題，現(xiàn)就有關(guān)問題答復(fù)如下：

　　一、問：外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)長期股權(quán)投資原制度采用成本法核算，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在從成本法改為權(quán)益法核算時(shí)，是否要追溯調(diào)整？

　　答：對(duì)于原《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按成本法核算的長期股權(quán)投資，如滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于應(yīng)用權(quán)益法的條件，應(yīng)改按權(quán)益法核算，并作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。按追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值作為執(zhí)行權(quán)益法時(shí)的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算股權(quán)投資差額。

　　二、對(duì)于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前，按原制度規(guī)定尚未完全攤銷的“遞延投資損失”科目余額，在按財(cái)政部財(cái)會(huì)（2001）62號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”或“遞延收益”科目后，是否仍繼續(xù)攤銷？如繼續(xù)攤銷，應(yīng)如何確定攤銷期限？“遞延收益”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示？

　　答：對(duì)于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前按原制度規(guī)定尚未攤完的“遞延投資損失”科目余額，在按財(cái)政部財(cái)會(huì)（2001）62號(hào)文件的規(guī)定轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”或“遞延收益”后，可繼續(xù)按原確定的攤銷年限進(jìn)行攤銷。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，新產(chǎn)生的以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行處理?！斑f延收益”科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。

　　三、外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與境外母公司的會(huì)計(jì)年度不一致的，外商投資企業(yè)能否采用母公司的會(huì)計(jì)年度？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)年度，不能采用母公司會(huì)計(jì)年度。所有外商投資企業(yè)均應(yīng)自2002年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　如果外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與境外母公司不一致的，在向境外母公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可在原報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后提供。

　　四、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目余額應(yīng)如何處理？

　　答：1994年匯率并軌時(shí)產(chǎn)生的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方發(fā)生額按規(guī)定在5年期限內(nèi)攤銷完畢，因此，一般情況下，2002年1月1日的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目不存在借方余額。如果“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”借方發(fā)生額較大，經(jīng)批準(zhǔn)在超過5年的期限內(nèi)攤銷的，可繼續(xù)按經(jīng)批準(zhǔn)的攤銷年限攤銷。

　　對(duì)于可繼續(xù)攤銷的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方余額，以及“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的貸方余額，可繼續(xù)通過“1951待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目進(jìn)行核算。

　　對(duì)于留待彌補(bǔ)以后年度虧損的匯兌凈收益，在以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；留待清算時(shí)處理的，應(yīng)當(dāng)保留在“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，待清算時(shí)并入清算損益；如為按不短于5年的期限攤銷，則應(yīng)按原定期限繼續(xù)攤銷。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映，并單列其中項(xiàng)目反映；貸方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長期負(fù)債”項(xiàng)目中反映，并單列其中項(xiàng)目反映。

　　五、問：外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種制度？

　　答：外商投資金融企業(yè)應(yīng)自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　六、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)付福利費(fèi)是否按14％計(jì)提？

　　答：按財(cái)政部財(cái)會(huì)（2001）62號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金，保險(xiǎn)福利費(fèi)和國家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[1999]709號(hào)）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金和按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也不再按14％計(jì)提福利費(fèi)，除醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費(fèi)，先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額，“應(yīng)付福利費(fèi)”不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　七、問：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對(duì)外幣報(bào)表應(yīng)以何種匯率折算？對(duì)于因會(huì)計(jì)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)如何反映？

　　答：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行折算。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表（1）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照期末匯率折合為人民幣。

　?。?）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折合為人民幣。

　?。?）“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

　?。?）折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目和負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映。

　?。?）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

　　2、利潤表和利潤分配表

??? （1）利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)期間的平均匯率折算為人民幣。也可以采用期末匯率折算為人民幣。在采用期末匯率折算時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。

　?。?）利潤分配表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后利潤表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

　?。?）利潤分配表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，按上一年折算后的期末“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。

　　（4）利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后的利潤分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。

　　（5）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的利潤表和利潤分配表的數(shù)額列示。

　　3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有項(xiàng)目均按期末匯率折算為人民幣。

　　以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，對(duì)由于會(huì)計(jì)報(bào)表折算而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)下設(shè)置“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)反映。

　　八、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，中外合作經(jīng)營企業(yè)應(yīng)如何核算？

　　答：合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè)，對(duì)于合作各方共有的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置聯(lián)合賬簿，合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有關(guān)賬簿進(jìn)行核算。