企業(yè)所得稅既是我國稅收收入的主體稅種，又是國家宏觀調(diào)控的重要手段。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，我國現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅制已經(jīng)不能適應(yīng)改革開放和經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的需要，急需改革企業(yè)所得稅制，加快制定符合國際通行做法、內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅法，加強企業(yè)所得稅征管，堵塞收入流失。這對于深化企業(yè)改革，促進企業(yè)公平競爭，增強民族工業(yè)發(fā)展后勁，壯大國家財政實力，促進國民經(jīng)濟可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，有著極其重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

????我國企業(yè)所得稅制改革的主要原則和重點

????我國企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則，結(jié)合中國國情，認真借鑒世界各國的有益經(jīng)驗，以保證我國稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

????按照公平稅負原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，而不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須交納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須交納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。

????按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，都要兼顧國家財力的需要和稅收負擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經(jīng)濟發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會稅收負擔(dān)盡量從輕。

????目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25%左右，外資企業(yè)實際稅負為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國稅制改革的發(fā)展趨勢，考慮到我國周邊國家所得稅稅率的情況，從我國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33%降到25%左右為宜。同時適當(dāng)減少稅前扣除項目，嚴格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的；二是收入與費用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國家財政收入不會發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國企業(yè)的國際競爭能力。

????按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的數(shù)量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標準，同時考慮國家財政的承受能力和企業(yè)的稅收負擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達到對特定行業(yè)、活動最有效的鼓勵和扶持。

????遵循適度原則和經(jīng)濟效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟運行效率，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，促進國民經(jīng)濟可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。 #p#分頁標題#e#

????按照避免重復(fù)課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個問題，必須協(xié)調(diào)好兩個所得稅：一是實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補繳10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

????按照節(jié)約費用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

????1994年以來，我國企業(yè)所得稅是按企業(yè)的預(yù)算級次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機構(gòu)對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國稅或地稅一個稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收管理，由另一個稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，積極創(chuàng)造條件，努力實現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上計稅、網(wǎng)上繳納。據(jù)澳大利亞稅務(wù)辦公室介紹，目前澳大利亞稅收征管體系廣泛采用了計算機等現(xiàn)代化手段，實現(xiàn)對全部稅收征管業(yè)務(wù)的計算機操作和監(jiān)控，極大地提高了稅收征管效率，降低了征管費用，聯(lián)邦稅務(wù)總局系統(tǒng)全國僅有1.8萬人。

????制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標

????我國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標：

????第一，根據(jù)我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經(jīng)驗，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

????要從我國實際情況出發(fā)，學(xué)習(xí)和借鑒國際通行做法和世界上所得稅立法的成功經(jīng)驗和立法成果，統(tǒng)一和完善企業(yè)所得稅法，并與國際通行做法銜接，盡可能保證我國所得稅法的科學(xué)性和完備性。

????以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制是我國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制，也是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國現(xiàn)實情況來看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉錯位，容易發(fā)生錯征、重征，而對一些不以“企業(yè)”冠名的營利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個組織單位是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴格征管和依法治稅；第三，我國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關(guān)事業(yè)單位法人、社會團體法人。第四符合國際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴格的核準登記手續(xù)，因而不僅容易識別是否是法人，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊地與住所標準，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國際稅制的銜接和稅務(wù)合作。 #p#分頁標題#e#

????第二，把握國際上所得稅制改革的發(fā)展趨勢，增強稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

????目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率。在經(jīng)濟合作和發(fā)展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有的成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個百分點，近幾年一些國家又進一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經(jīng)濟的過度干預(yù)，緩解稅負不公。四是嚴格征管。主要是通過加強稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

????在世界經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴管理”的發(fā)展潮流，以增強我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

????第三，正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強稅法的透明度和可操作性。

????許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要有兩個原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。但由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補。而我國沒有采取判例制度，必須正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強透明度和可操作性。

????第四，正確處理公平和效率的關(guān)系，堅持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則，增強稅法對多重目標的協(xié)調(diào)性。

????按照現(xiàn)代觀點，最理想的所得稅制當(dāng)然是公平和效率都能兼顧的稅制。但公平與效率是一對矛盾，在現(xiàn)實生活中兩者關(guān)系較難處理，往往是魚和熊掌不可兼得。根據(jù)我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟發(fā)展情況，權(quán)衡社會穩(wěn)定、改革開放、經(jīng)濟發(fā)展等多重目標及其關(guān)系，從有利于這些目標的協(xié)調(diào)出發(fā)，考慮到所得稅作為國民收入再分配工具的特點和直接稅的特殊調(diào)節(jié)作用，所得稅法制定和稅制設(shè)計應(yīng)當(dāng)堅持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。既要注重相對公平，包括橫向公平和縱向公平，又要在相對公平的前提下，講求稅制運行的效率，包括經(jīng)濟效率和征管效率，以實現(xiàn)多重目標，促進經(jīng)濟和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

????第五，協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅法與財會制度的關(guān)系，增強稅法的規(guī)范性。

????目前我國內(nèi)資企業(yè)所得稅條例和外資企業(yè)所得稅法，對收入確定、費用扣除、資產(chǎn)處理等方面，都缺乏比較翔實的稅收規(guī)定，計算所得稅時在很大程度上依賴于財會制度，這不僅對征納雙方非常不便，而且引發(fā)許多爭議和矛盾，必須協(xié)調(diào)好稅法和財會制度的關(guān)系。首先，制定所得稅法應(yīng)與修改財會制度的有關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一考慮、同步進行，使兩者盡可能協(xié)調(diào)一致起來；其次，在企業(yè)所得稅法及其實施細則中增加對收入確定、費用扣除、資產(chǎn)處理等方面的規(guī)定，并使有關(guān)所得稅計算的規(guī)定與財會制度盡可能銜接好，以增強稅法的完備性和可操作性；第三，明確規(guī)定對所得稅的計算，凡是在稅法中有規(guī)定的，必須嚴格按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，凡是稅法沒有規(guī)定的，則按財會制度執(zhí)行，以增強稅法的規(guī)范性和強制性。（俞光遠 全國人大常委會預(yù)算工委法案室主任，中國財稅法學(xué)研究會副會長。）