截至１９９９年底，我國利用世行貸款協(xié)議總額達(dá)３３６．３８億美元，貸款項(xiàng)目涉及工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、能源、交通、社會(huì)發(fā)展、文教衛(wèi)生等方面。世行貸款在我國引進(jìn)外資工作中占有極其重要的地位。為了更加有效地引進(jìn)和使用世行貸款，提高投資效益，財(cái)政部于２０００年１月２１日印發(fā)了《世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)就《辦法》的有關(guān)問題作些解答。
　　問：為什么要制定本《辦法》？
　　答：在世界銀行貸款項(xiàng)目管理工作中，財(cái)會(huì)核算與管理是貫穿于整個(gè)項(xiàng)目周期的一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，是項(xiàng)目管理的中心環(huán)節(jié)，擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)會(huì)管理、監(jiān)督、檢查等方面的重要任務(wù)。做好世行貸款項(xiàng)目的財(cái)會(huì)核算與管理工作，具有十分重要的作用。但是，由于各方面的原因，原有的世行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法比較零散，不規(guī)范、不統(tǒng)一，在一定程度上造成了世行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的混亂和淡化。因此，迫切需要制定一套比較系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算辦法。
　　問：世行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法經(jīng)歷了哪幾個(gè)發(fā)展階段？
　　答：自１９８０年５月我國恢復(fù)在世界銀行的合法席位以來，世界銀行貸款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算辦法大致經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：
　?。ㄒ唬保梗福澳辏翟轮粒保梗梗衬辏冈碌钠鸩教剿麟A段。這一階段，世行貸款項(xiàng)目財(cái)會(huì)核算與管理工作剛剛起步，基本上是一個(gè)項(xiàng)目制定一套財(cái)會(huì)制度，對(duì)涉及幾個(gè)?。▍^(qū)）、市的項(xiàng)目，甚至是一個(gè)項(xiàng)目就有幾套財(cái)會(huì)制度?；鶎禹?xiàng)目單位實(shí)際操作的難度很大，而且有關(guān)的會(huì)計(jì)指標(biāo)不具可比性，難以進(jìn)行匯總和分析，財(cái)會(huì)核算與管理工作比較混亂，與國際慣例差距較大。
　?。ǘ保梗梗衬辏冈轮粒保梗梗赌甑椎闹鸩浇y(tǒng)一階段。１９９３年８月財(cái)政部在總結(jié)各級(jí)財(cái)政部門和有關(guān)項(xiàng)目主管部門管理項(xiàng)目的方法和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，研究制定了《世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)會(huì)管理暫行規(guī)定》，世界銀行貸款項(xiàng)目的財(cái)會(huì)核算與管理工作逐步走向統(tǒng)一。但是，其中對(duì)項(xiàng)目建成交付使用資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的折舊等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，違背了我國現(xiàn)行基本建設(shè)投資體制和財(cái)務(wù)管理體制分工的要求以及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、客觀性原則，且有關(guān)概念比較模糊，在具體操作中很難準(zhǔn)確界定。
　?。ㄈ模保梗梗纺昶鸬某醪揭?guī)范階段。１９９６年下半年，財(cái)政部世行司組織有關(guān)人員對(duì)原規(guī)定中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”部分進(jìn)行較大幅度的修改，形成了《世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告暫行規(guī)定》（以下簡稱新規(guī)定）。新規(guī)定對(duì)項(xiàng)目單位對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和格式，以及確認(rèn)和計(jì)量的方法和口徑作了規(guī)定，也就是說僅規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品－－項(xiàng)目單位對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求。在新規(guī)定的統(tǒng)馭下，項(xiàng)目單位可以根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)和要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，進(jìn)一步設(shè)計(jì)具體的會(huì)計(jì)核算制度，給項(xiàng)目單位充分的自主權(quán)，適應(yīng)了會(huì)計(jì)改革的要求。
　?。ㄋ模模玻埃埃澳辏痹缕鸬囊?guī)范化實(shí)施階段。為了進(jìn)一步加強(qiáng)世行貸款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，財(cái)政部國際司聯(lián)合世界銀行駐北京代表處根據(jù)基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度和《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定和世行貸款財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及審計(jì)指南的要求，制定了《世界銀行貸款項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法》。本《辦法》對(duì)會(huì)計(jì)科目及其使用、會(huì)計(jì)報(bào)表種類、格式和編制都作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，是世行貸款項(xiàng)目第一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算辦法。世界銀行貸款項(xiàng)目的財(cái)會(huì)管理工作將從此進(jìn)入規(guī)范化管理階段。
　　問：《辦法》具有哪些特點(diǎn)？
　　答：《辦法》主要具有以下特點(diǎn)：
　?。保允澜玢y行貸款項(xiàng)目執(zhí)行單位作為會(huì)計(jì)主體。為方便世界銀行貸款項(xiàng)目執(zhí)行單位的使用，本《辦法》的適用范圍與基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的范圍一致，即適用于所有執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的世行貸款項(xiàng)目。對(duì)于不使用《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的世界銀行貸款項(xiàng)目，要求在執(zhí)行其本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，依據(jù)本《辦法》，向財(cái)政部和世界銀行報(bào)送資金平衡表、項(xiàng)目進(jìn)度表、信貸協(xié)定執(zhí)行情況表或貸款協(xié)定執(zhí)行情況表以及專用賬戶報(bào)表等財(cái)務(wù)報(bào)表。
　?。玻允佬匈J款項(xiàng)目單位使用的全部內(nèi)資和外資作為核算對(duì)象。在世界銀行貸款項(xiàng)目的總投資中，世界銀行一般只提供項(xiàng)目所需的部分資金，約占項(xiàng)目總投資的３５－５０％，個(gè)別的項(xiàng)目可能會(huì)高一些。所以，借款人還必須同時(shí)依靠國內(nèi)提供一部分資金。在這種情況下，項(xiàng)目單位必須對(duì)外資和內(nèi)資進(jìn)行全面核算，以綜合反映內(nèi)外資的使用情況及項(xiàng)目的整體進(jìn)度。而本《辦法》正滿足了這種需求。
　　３．區(qū)分寬限期與還本期、建設(shè)期、生產(chǎn)經(jīng)營期等，不同的期間實(shí)行不同的會(huì)計(jì)核算辦法。寬限期是指在世界銀行貸款期限內(nèi)，項(xiàng)目單位只需支付貸款的利息、手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)，而無需償還貸款本金的期間（國際復(fù)興開發(fā)銀行貸款寬限期一般為３－５年、國際開發(fā)協(xié)會(huì)信貸寬限期為１０年）。寬限期結(jié)束后，項(xiàng)目進(jìn)入還本期。此時(shí)，項(xiàng)目單位不僅要按期支付世界銀行貸款利息、手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)，還要按期償還貸款本金。建設(shè)期是指從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目竣工的期間。項(xiàng)目竣工后，隨著有關(guān)資產(chǎn)交付生產(chǎn)使用單位使用，項(xiàng)目即進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期。
　　寬限期不完全等同于建設(shè)期，還本期也不同于生產(chǎn)經(jīng)營期。但在世界銀行貸款中，一般以項(xiàng)目建設(shè)期作為貸款的寬限期。項(xiàng)目建成交付使用后進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期，同時(shí)也進(jìn)入還本期。因此，本《辦法》主要用于反映項(xiàng)目建設(shè)期（寬限期）資金的籌措和使用情況，而項(xiàng)目建成投產(chǎn)后（還本期）的會(huì)計(jì)核算則執(zhí)行其所在行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。
　?。矗畬?duì)世界銀行貸款利息、手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算。使用國際復(fù)興開發(fā)銀行的貸款資金要支付利息，使用國際開發(fā)協(xié)會(huì)的信貸資金要支付手續(xù)費(fèi)。世界銀行還要對(duì)貸款中已經(jīng)承諾尚未提取的部分，按一定的年率收取承諾費(fèi)。正確計(jì)算和及時(shí)對(duì)外支付世界銀行貸款利息、手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)，直接影響到項(xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性以及我國政府的外債信譽(yù)。因此，項(xiàng)目單位必須對(duì)世界銀行貸款利息、手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，詳細(xì)反映世界銀行貸款有關(guān)息、費(fèi)的發(fā)生和繳納情況。
　?。担澜玢y行貸款的各種風(fēng)險(xiǎn)均納入成本核算，由借款人承擔(dān)。世界銀行對(duì)其貸款資金在按其籌資成本收取利息的同時(shí)，還要求借款人承擔(dān)各種風(fēng)險(xiǎn)和損益，如：利率風(fēng)險(xiǎn)（因國際復(fù)興開發(fā)銀行貸款實(shí)行浮動(dòng)利率而引起的利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)）和匯率風(fēng)險(xiǎn)（包括國際復(fù)興開發(fā)銀行貸款資金的貨幣總庫制風(fēng)險(xiǎn)、國際開發(fā)協(xié)會(huì)信貸資金的特別提款權(quán)對(duì)各種現(xiàn)實(shí)外幣的匯率風(fēng)險(xiǎn)、各種現(xiàn)實(shí)外幣之間及其對(duì)借款人本國貨幣的匯率風(fēng)險(xiǎn)、貸款貨幣與還款貨幣的匯率風(fēng)險(xiǎn)等）；等等。項(xiàng)目單位必須加強(qiáng)對(duì)世界銀行貸款各種風(fēng)險(xiǎn)和損益的核算，及時(shí)調(diào)整（增加或沖減）項(xiàng)目建設(shè)成本。
　　６．以債務(wù)通知單為依據(jù)記錄世行債務(wù)金額。世界銀行貸款資金實(shí)行提款報(bào)賬制，隨項(xiàng)目的進(jìn)度予以支付。所以一般一個(gè)項(xiàng)目貸款的提款支付，要持續(xù)６－９年時(shí)間。在此期間，項(xiàng)目單位會(huì)計(jì)核算反映的世界銀行貸款債務(wù)應(yīng)以世界銀行的付款通知單反映的債務(wù)幣種和金額記帳，而不是按實(shí)際申請(qǐng)或收到的幣種和金額記帳。
　　７．世界銀行貸款項(xiàng)目要單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算。世界銀行貸款項(xiàng)目的資金是?？顚Ｓ玫?，世界銀行定期要對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證每一筆貸款資金均用于事先指定的目的和用途。所以，擁有專用賬戶的項(xiàng)目單位要單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算項(xiàng)目執(zhí)行過程中所發(fā)生的一切合理費(fèi)用支出，而不能與經(jīng)營費(fèi)用混合核算。
　　８．世界銀行貸款項(xiàng)目外幣業(yè)務(wù)的核算，采用外幣分賬制核算辦法。由于世界銀行貸款業(yè)務(wù)涉及到多種貸幣，為了簡化核算手續(xù)，減輕核算工作量，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于頒發(fā)〈世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)會(huì)管理暫行規(guī)定〉的通知》〔（９３）財(cái)世字第１２７號(hào)〕的規(guī)定，項(xiàng)目單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用外幣分賬制的會(huì)計(jì)核算方法，將外幣業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)分別設(shè)賬核算，外幣賬戶只登記外幣金額，平時(shí)不反映其折合記賬本位幣的金額，年終時(shí)折合為本位幣過賬或直接匯編統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表。
　?。梗畷?huì)計(jì)報(bào)表體系充分考慮了世界銀行在項(xiàng)目管理方面的要求。在《辦法》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，《項(xiàng)目進(jìn)度表》按項(xiàng)目投資來源渠道、項(xiàng)目內(nèi)容，分別列示了資金來源和資金運(yùn)用的本期發(fā)生額及累計(jì)完成額，并提供了本期完成計(jì)劃百分比、累計(jì)完成計(jì)劃百分比等相對(duì)指標(biāo)；《貸款／信貸協(xié)定執(zhí)行情況表》按世行貸款的支付類別，分別列示了本期提款數(shù)和累計(jì)提款數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)（多幣種）。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠準(zhǔn)確反映世行貸款支付進(jìn)度、國內(nèi)配套資金落實(shí)情況和項(xiàng)目整體執(zhí)行進(jìn)度，便于世界銀行對(duì)項(xiàng)目實(shí)行全過程的控制與監(jiān)督，防止可能出現(xiàn)的偏差和問題。
　　問：為什么要以《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，并結(jié)合世行貸款財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及審計(jì)指南的要求制定本《辦法》？
　　答：首先，世界銀行貸款項(xiàng)目中絕大部分為基本建設(shè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目既利用世行貸款，又使用國內(nèi)的基本建設(shè)資金，在這種情況下，項(xiàng)目單位必須執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，定期向國內(nèi)基本建設(shè)主管部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，世界銀行貸款項(xiàng)目總投資中世行貸款所占份額較大，世界銀行作為投資方之一要求項(xiàng)目單位定期向其提供符合其政策要求的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此項(xiàng)目單位的財(cái)務(wù)管理辦法又必須結(jié)合世行貸款項(xiàng)目的特點(diǎn)，符合《世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)指南》的要求。
　　問：在執(zhí)行《辦法》時(shí)應(yīng)注意哪些問題？
　　答：在執(zhí)行《辦法》時(shí)，主要應(yīng)注意兩個(gè)方面的問題：
　?。保谑佬匈J款執(zhí)行過程中，我國逐步形成了一套以財(cái)政部門為世行資金管理部門，項(xiàng)目辦為項(xiàng)目整體操作部門的世行貸款管理體系。在這種情況下，依據(jù)《辦法》，世行項(xiàng)目的建賬工作主要集中于項(xiàng)目單位，但由于世行貸款專用賬戶都設(shè)在財(cái)政部門，因此，專用賬戶報(bào)表將由財(cái)政部門提供。
　?。玻皂?xiàng)目１９９８年７月１日世行執(zhí)行董事會(huì)是否批準(zhǔn)作為是否執(zhí)行本《辦法》的依據(jù)。具體地說，在此日期后批準(zhǔn)的世行貸款項(xiàng)目，要求按照本《辦法》建立核算體系；而在此日期之前已經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，由最高一級(jí)項(xiàng)目辦來決定是否采用本《辦法》，但需保證同一項(xiàng)目核算體系的統(tǒng)一性。
　　問：如何貫徹執(zhí)行和發(fā)展《辦法》？
　　答：本《辦法》是在兼顧目前國內(nèi)和世行不同政策要求下，我國世界銀行貸款項(xiàng)目第一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算辦法。它在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，監(jiān)督投資使用以及項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度管理等方面，都將起到十分重要的作用。因此，各項(xiàng)目單位對(duì)此必須予以高度重視，集中力量加強(qiáng)培訓(xùn)，使各級(jí)項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員深刻領(lǐng)會(huì)《辦法》，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
　　當(dāng)然，將項(xiàng)目建設(shè)單位與項(xiàng)目接收使用單位分離為兩個(gè)獨(dú)立的核算主體，確實(shí)不符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，因此應(yīng)視我國投資體制及有關(guān)配套制度的改革進(jìn)程，在條件具備時(shí)逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與項(xiàng)目接收使用單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌，今后我們將加強(qiáng)這方面的研究工作。