國(guó)務(wù)院有關(guān)企業(yè)主管部門，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），有關(guān)計(jì)劃單列市財(cái)政局：

　　現(xiàn)將《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解答》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)告我部。

　　附件：

關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解答

　　最近，股票香港上市的股份制試點(diǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）反映，工作中存在一些會(huì)計(jì)問題，經(jīng)研究，答復(fù)如下：

　　一、企業(yè)在香港證券交易所上市期間，需按香港（或國(guó)際）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是否還需要再按照中國(guó)的會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表？

　　答：股票在香港上市的企業(yè)，應(yīng)遵循屬地原則，執(zhí)行中國(guó)的會(huì)計(jì)制度，按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表。為了適應(yīng)香港上市地關(guān)于證券上市管理的要求，企業(yè)應(yīng)以按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編報(bào)。目前有些企業(yè)只按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表的做法，或者先按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，再以此為基礎(chǔ)調(diào)整為中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的做法，都不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)改正。

　　二、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改組為股票香港上市的股份制試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)自何時(shí)起執(zhí)行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？企業(yè)結(jié)束舊帳，建立新帳需要辦理什么手續(xù)？

　　答：按照股份制改組程序，企業(yè)應(yīng)自批準(zhǔn)成立之日起開始執(zhí)行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)（即股份公司，以下同）成立日期的確認(rèn)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，“公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為公司成立日期”。企業(yè)按規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份公司，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)企業(yè)辦理結(jié)束的要求，編制自當(dāng)年1月1日起至成立日止的年度會(huì)計(jì)報(bào)告（國(guó)有企業(yè)還需報(bào)經(jīng)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)），以作為建立新帳的依據(jù)。

　　三、企業(yè)執(zhí)行股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)否追溯到以前的會(huì)計(jì)年度？

　　答：為了提供可比的會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供的審計(jì)報(bào)告中，一般應(yīng)按《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整重編會(huì)計(jì)報(bào)表，但調(diào)表不調(diào)帳。這樣處理是為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，以幫助投資者了解企業(yè)以前年度業(yè)績(jī)。企業(yè)執(zhí)行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在帳務(wù)處理上不應(yīng)追溯到以前的會(huì)計(jì)年度。

　　四、企業(yè)按規(guī)定對(duì)改組前的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如何確定評(píng)估調(diào)帳的時(shí)間及調(diào)帳方法？

　　答：按照規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司，要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整原企業(yè)的帳面價(jià)值。

　　按照歷史成本記帳的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)帳，但在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須評(píng)估調(diào)帳。企業(yè)改組為股份公司，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的一種方式，必須評(píng)估調(diào)帳。企業(yè)調(diào)帳時(shí)間應(yīng)與結(jié)束舊帳建立新帳的時(shí)間保持一致，調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為原企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入辦理結(jié)帳前原來的帳內(nèi)。

　　如果規(guī)定的調(diào)帳日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)帳日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)帳時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：如原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整帳面價(jià)值；如資產(chǎn)增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其帳面價(jià)值。

　　流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資本公積”科目。

　　對(duì)于固定資產(chǎn)，當(dāng)重估的累計(jì)折舊大于評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原帳面原價(jià)之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重估的累計(jì)折舊與評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目；當(dāng)重估的累計(jì)折舊小于評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原帳面原價(jià)之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重估的累計(jì)折舊與評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊的差額，借記“累計(jì)折舊”科目，按兩者的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。

　　五、公司董事會(huì)決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案，在股東大會(huì)召開以前向外披露會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如何處理？

　　答：公司董事會(huì)決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案，在股東大會(huì)召開前向外披露會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)分配方案作為當(dāng)年利潤(rùn)分配，進(jìn)行帳務(wù)處理：借記“利益分配”科目，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”科目，并將其列入報(bào)告年度利潤(rùn)分配表。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)當(dāng)期利潤(rùn)分配項(xiàng)目的年初數(shù)。