為推動金融資產(chǎn)評估工作，促進金融企業(yè)改制改組，更好地為企業(yè)改革服務(wù)，我們依據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（財評字[1999]91號）和金融企業(yè)財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，針對金融企業(yè)資產(chǎn)評估的特點，制定了《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的補充規(guī)定》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請作好組織實施工作。執(zhí)行中有什么問題，請及時與我們聯(lián)系。

　　資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的補充規(guī)定為規(guī)范金融企業(yè)資產(chǎn)評估，依據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（財評字[1999]91號）（以下簡稱財評字91號文）的精神，我們就金融企業(yè)資產(chǎn)評估報告的內(nèi)容與格式做如下補充規(guī)定。

　　本補充規(guī)定適用于商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司和證券公司等金融企業(yè)的資產(chǎn)評估?？紤]金融企業(yè)資產(chǎn)評估的特點，我們在評估目的、評估方法和評估參數(shù)的選取等方面對財評字91號文的某些規(guī)定作了一些調(diào)整和補充。本補充規(guī)定與財評字91號文規(guī)定不同的，按本補充規(guī)定執(zhí)行；未作補充和調(diào)整的，仍按財評字91號文的規(guī)定執(zhí)行。

　　一、評估報告書

　?。ǎ╆P(guān)于評估目的

　　當(dāng)資產(chǎn)評估是為委托方提供咨詢服務(wù)，或作為某種經(jīng)濟決策的參考依據(jù)時，其評估目的應(yīng)表述為“為×××經(jīng)濟行為提供決策咨詢或參考”。

　　（二）關(guān)于評估范圍和對象

　　在企業(yè)整體資產(chǎn)評估中，對未納入評估范圍的企業(yè)商譽、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)，應(yīng)在評估范圍中予以說明。

　?。ㄈ╆P(guān)于評估基準日

　　要寫明評估基準日的確定是否考慮了利率和匯率調(diào)整變化，以及主要貸款的到期時間等因素；如評估中采用的利率和匯率不是基準目的標(biāo)準，應(yīng)加以說明。

　?。ㄋ模╆P(guān)于評估依據(jù)

　　1.信貸資產(chǎn)的權(quán)屬依據(jù)應(yīng)為具有法律效力的書面文本，如貸款合同、協(xié)議、資金撥付證明（憑證）等。擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、保證）貸款還應(yīng)包括抵押登記證明、擔(dān)保方出具的保證等。涉及多家擔(dān)保的，須逐一出具。

　　2.信貸資產(chǎn)評估的取價依據(jù)主要包括金融主管機關(guān)發(fā)布的貸款等級劃分或貸款風(fēng)險分類標(biāo)準、企業(yè)信用等級劃分標(biāo)準，以及國家調(diào)整利率和匯率的政策性文件等。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于評估方法

　　運用重置成本法的原理對信貸資產(chǎn)進行評估時，如以貸款等級劃分方法評定貸款質(zhì)量，并由此確定貸款的風(fēng)險損失率，進而估算出該項信貸資產(chǎn)價值時，應(yīng)詳細闡述評定估算過程、有關(guān)計算公式和評價依據(jù)。

　?。╆P(guān)于評估基準日期后重大事項

　　評估基準日至評估報告提出日期之間發(fā)生國家金融政策的調(diào)整，如存貸款利率和匯率調(diào)整，并對企業(yè)資產(chǎn)和負債及評估結(jié)果具有影響時，應(yīng)作出提示，并估計出影響程度；當(dāng)政策調(diào)整對企業(yè)資產(chǎn)和負債以及評估結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)重新確定評估基準日進行評估。

　　二、評估說明

　　（一）關(guān)于委托方與資產(chǎn)占有方概況的說明

　　1.在說明企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)、負債狀況和經(jīng)營業(yè)績時，應(yīng)重點說明企業(yè)信貸資產(chǎn)狀況及有關(guān)證券和投資業(yè)務(wù)經(jīng)營情況。

　　2.主要信貸資產(chǎn)的評估如涉及債務(wù)方資產(chǎn)評估或資信評價時，還應(yīng)適當(dāng)說明債務(wù)方的資產(chǎn)、財務(wù)、負債和業(yè)績等有關(guān)情況。

　　（二）關(guān)于評估目的說明

　　當(dāng)評估目的是為制定經(jīng)濟決策進行咨詢時，應(yīng)說明評估結(jié)果僅在該決策中起參考作用。

　?。ㄈ╆P(guān)于評估范圍的說明

　　1.對納入評估范圍的信貸資產(chǎn)要按貸款分類重點說明，包括賬面金額、發(fā)生時間、貸款年限和是否逾期等，擔(dān)保貸款還應(yīng)說明抵押資產(chǎn)或保證方的狀況。

　　2.對應(yīng)收賬款中的應(yīng)收利息需對應(yīng)本金進行說明。

　?。ㄋ模╆P(guān)于可能影響評估工作的重大事項說明

　　進行信貸資產(chǎn)評估時，發(fā)現(xiàn)有合同或協(xié)議條款不清，并可能導(dǎo)致爭議或糾紛問題的，應(yīng)具體說明。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于資產(chǎn)清查核實情況的說明

　　1.信貸資產(chǎn)儲蓄存款的清查要說明是逐筆核對還是抽查，如為抽查應(yīng)說明抽查方法和比例。

　　2.在清查結(jié)論中，應(yīng)對貸款合同條款不清、存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項的對方為非金融機構(gòu)等情況作出說明。

　?。╆P(guān)于評估依據(jù)的說明

　　1.要重點說明與此次評估相關(guān)的國家信貸政策調(diào)整情況及其相應(yīng)文件依據(jù)。

　　2.對貸款質(zhì)量的判定，要說明所依據(jù)的貸款等級劃分標(biāo)準。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于評估技術(shù)的說明

　　評估技術(shù)說明應(yīng)按金融企業(yè)會計科目劃分，并對債權(quán)資產(chǎn)進行重點說明。

　　1.流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)評估技術(shù)說明應(yīng)按以下科目分別撰寫；現(xiàn)金及銀行存款、中央銀行再貸款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、存放聯(lián)行款項、拆出資金、短期貸款、應(yīng)收賬款、壞賬準備、其他應(yīng)收款、短期投資、自營證券、代理證券、買入返售證券、待處理流動資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期投資、其他流動資產(chǎn)。

　　其中，存放同業(yè)款項、存放聯(lián)行款項、拆出資金、短期貸款、應(yīng)收賬款（重點是應(yīng)收利息）科目應(yīng)詳細說明是否對存放或借款單位的資信情況、發(fā)生時間、逾期時間、逾期原因等因素進行了解和分析，說明清查核實的方法、過程和結(jié)果，說明貸款質(zhì)量等級和風(fēng)險損失率的確定方法和計算過程等。

　　2.長期資產(chǎn)：長期資產(chǎn)評估技術(shù)說明應(yīng)按以下科目分別撰寫：中長期貸款、貸款呆賬準備、應(yīng)收租賃款、長期投資、投資風(fēng)險準備、固定資產(chǎn)原值和凈值、在建工程、固定資產(chǎn)清理、待處理固定資產(chǎn)損失。

　　其中，中長期貸款應(yīng)按短期貸款要求的內(nèi)容詳細說明，并對貸款單位的使用情況作出說明。

　　3.無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)評估的技術(shù)說明應(yīng)主要陳述企業(yè)商譽、特許經(jīng)營權(quán)的評估方法、評估過程、選用的技術(shù)參數(shù)等情況，同時對土地使用權(quán)的評估情況重點作出說明。

　　4.遞延資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)和其他資產(chǎn)也要作出適當(dāng)?shù)脑u估技術(shù)說明。

　　5.流動負債：流動負債的評估技術(shù)說明應(yīng)按以下科目分別進行：短期存款、短期儲蓄存款、財政性存款、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項、聯(lián)行存放款項、拆入資金、應(yīng)解匯款、匯出匯款、委托存款、應(yīng)付代理證券款項、賣出回購證券款項、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、發(fā)行短期債券、一年內(nèi)到期的長期負債、其他流動負債。

　　其中，短期存款、短期儲蓄存款、同業(yè)存放款項、聯(lián)行存放款項、拆入資金、委托存款、應(yīng)付賬款等應(yīng)說明是否對存款和拆入資金的性質(zhì)、存款期限、到期時間及可能發(fā)生的利率調(diào)整等因素進行預(yù)測和分析。

　　6.長期負債：長期負債評估的技術(shù)說明應(yīng)包括長期存款、長期儲蓄存款、保證金、長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負債的說明。除對前款要求的事項進行說明外，還應(yīng)分析有無未到期前支付、兌付或償還等影響企業(yè)債務(wù)和資金運轉(zhuǎn)情況的因素。

　　7.其他負債：如數(shù)額及所占比重不大，可簡要說明。

　?。ò耍╆P(guān)于整體資產(chǎn)評估采用收益現(xiàn)值法的說明

　　1.收益現(xiàn)值法的應(yīng)用簡介：

　　2企業(yè)的經(jīng)濟狀況，包括信貸規(guī)模、資本充足率、利潤水平及相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，并分析不良債權(quán)所占比重；

　　3.企業(yè)主要債權(quán)資產(chǎn)的分布情況，包括行業(yè)分布、地區(qū)分布、企業(yè)類型分布，及主要債務(wù)人的情況；

　　4.企業(yè)主要經(jīng)營項目的效益情況，包括信貸業(yè)務(wù)、自營和代理證券業(yè)務(wù)

　　5.國家信貸政策的調(diào)整情況及主要貸款分布行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策情況；

　　6.評估依據(jù)、折現(xiàn)率及有關(guān)參數(shù)的選取、評估過程和評估結(jié)論。

　?。ň牛╆P(guān)于評估結(jié)論投資業(yè)務(wù)等

　　金融企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)論，除按財評字91號文規(guī)定的格式進行陳述和分析外，還應(yīng)補充說明委托方是否提供了與評估有關(guān)的全部資料。如因涉及商業(yè)機密等客觀條件限制未能提供，應(yīng)指出該評估結(jié)論的局限性。

　　三、評估報表格式

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　　金融企業(yè)資產(chǎn)評估報表格式為三級，即匯總表、分類匯總表和明細表。

　　1.匯總表包括：

　?。╨）金融企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果匯總簡表（表1）：此表簡要反映資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　?。?）金融企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果匯總表（表2）：此表全面反映資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　?。?）主要債權(quán)資產(chǎn)清查評估結(jié)果匯總表（表3）：考慮金融企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和特點而設(shè)置，綜合反映金融企業(yè)各項貸款、對外存款、拆出資金和與金融業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)收款項的評估結(jié)果；

　　（4）應(yīng)收利息清查評估結(jié)果匯總表（表4）：考慮金融企業(yè)會計核算的特點，即貸款本金與利息分開核算的要求而設(shè)置，綜合反映應(yīng)收利息的評估結(jié)果，并與主要債權(quán)資產(chǎn)評估結(jié)果分類匯總表中的應(yīng)收利息欄目相對應(yīng)；

　?。?）有價證券清查評估結(jié)果匯總表（表5）：考慮非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營特點而設(shè)置，綜合反映自營證券、代理證券、買入返售證券等的清查評估結(jié)果。

　　2.分類匯總表按金融企業(yè)資產(chǎn)負債表一級科目設(shè)置，為金融企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果匯總表（表2）的附表。包括：

　　（l）流動資產(chǎn)清查評估分類匯總表（表2－1）：反映流動資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　　（2）長期資產(chǎn)清查評估分類匯總表（表2—2）：反映長期資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　　（3）無形資產(chǎn)清查評估分類匯總表（表2－3）：反映無形資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　?。?）遞延資產(chǎn)清查評估分類匯總表（表2－4）：反映遞延資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　?。?）他長期資產(chǎn)清查評估分類匯總表（表2－5）：反映其他長期資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　?。?）其他資產(chǎn)清查評估分類匯總表（表2－6）：反映其他資產(chǎn)評估的總體結(jié)果；

　　（7）流動負債清查評估分類匯總表（表2—7）：反映流動負債評估的總體結(jié)果；

　　（8）長期負債清查評估分類匯總表（表2－8）：反映長期負債評估的總體結(jié)果；

　　（9）其他負債清查評估分類匯總表（表2—9）：反映其他負債評估的總體結(jié)果；

　　3.明細表按金融企業(yè)資產(chǎn)負債表二級科目設(shè)置，為分類匯總表的附表（詳見表式）。

　　（二）表中有關(guān)欄目的說明

　　1.風(fēng)險損失率：適用于逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款，考慮貸款方式、逾期時間、債務(wù)人狀況以及貸款質(zhì)量等級等方面的因素來確定；

　　2.貸款方式：包括信用、擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、保證）和貼現(xiàn)貨款等；

　　3.逾期時間：按貸款的實際逾期天數(shù)列示；

　　4.債務(wù)人狀況：主要考慮企業(yè)流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率及凈資產(chǎn)收益率等，通過計算各類數(shù)據(jù)，確定債務(wù)人狀況分別為良好、一般、合格、不佳和惡化；

　　5.貸款質(zhì)量等級：依據(jù)人民銀行《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)意見》（銀發(fā)[1998]151號）的規(guī)定劃分并填列。