第一章? 總? 則

　　第一條? 為了規(guī)范注冊會計師在首次接受委托時對財務(wù)報表中期初余額的審計，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條? 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條? 本準(zhǔn)則所稱首次接受委托，是指注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。

　　本準(zhǔn)則所稱期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

　　第四條? 對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：

　　（一）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；

　　（二）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝灰回炦\用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅òㄅ?，下同）?/p>

　　第二章? 審計程序

　　第五條? 在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　（一）被審計單位運用的會計政策；

　?。ǘ┥掀谪攧?wù)報表是否經(jīng)過審計；如果經(jīng)過審計，審計報告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告；

　?。ㄈ┵~戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險；

　?。ㄋ模┢诔跤囝~對于本期財務(wù)報表的重要程度。

　　第六條? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運用恰當(dāng)會計政策的結(jié)果，以及這些會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用。

　　當(dāng)會計政策發(fā)生變更時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng)、會計處理是否正確、列報是否恰當(dāng)。

　　第七條? 如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

　　第八條? 在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定。

　　第九條? 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施本準(zhǔn)則第十條和第十一條規(guī)定的審計程序。

　　第十條? 對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。對于存貨，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤》第四章第二十八條的規(guī)定，實施追加的審計程序。

　　第十一條? 對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。

　　在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?/p>

　　第三章? 審計結(jié)論和報告

　　第十二條? 如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第十三條? 如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師。

　　如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第十四條? 如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第十五條? 如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。

　　如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

　　第四章? 附? 則

　　第十六條? 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。