各上市公司、會計師事務所：

　　為真實反映上市公司的財務狀況和經(jīng)營成果，針對上市公司財務信息中暴露出來的主要問題，現(xiàn)就上市公司財務信息披露工作提出如下要求：

　　一、關(guān)于各項損失準備的計提

　　上市公司應對公司應收項目、存貨、對外投資等的潛在損失作出適當估計，并根據(jù)有關(guān)會計準則和制度的規(guī)定，計提必要的準備并作會計處理。公司經(jīng)理應向董事會提供書面材料，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法和依據(jù)；需要核銷相關(guān)項目的，公司經(jīng)理還應向董事會提供被核銷方的財務狀況或法院裁決結(jié)果等具體核銷依據(jù)，董事會應對上述事項做出專門決議，并在定期報告中公布所核銷項目的催討情況等。公司監(jiān)事會應切實履行監(jiān)督職能，對董事會的決議提出專門意見，并形成決議。損失準備和核銷金額巨大的，還應比照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對投資權(quán)限的有關(guān)規(guī)定提交股東大會批準。損失準備和核銷涉及關(guān)聯(lián)交易的，董事會或股東大會應比照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定履行決策程序。不得在某一會計期間隨意變動計提方法和計提比例。

　　注冊會計師在審計中應對上市公司所作的估計和處理是否適當作出判斷，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟?/p>

　　二、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的公允性

　　上市公司關(guān)聯(lián)交易的價格與交易對象的帳面價值或其市場通行價格存在較大差異，且對公司財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，董事會應對定價依據(jù)等作出充分披露，并按照證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　注冊會計師在審計中應對交易的真實性、合法性、有效性，交易價格的公允性，信息披露的充分性與準確性予以適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟?/p>

　　三、關(guān)于會計政策和會計估計的變更

　　上市公司可根據(jù)有關(guān)會計準則和制度的要求，或公司所處環(huán)境的變化，變更其會計政策、會計估計。公司變更會計政策和會計估計前，公司經(jīng)理應向董事會提交有關(guān)書面材料，詳細說明變更的依據(jù)、原因及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，董事會應對上述事項做出專門決議，并根據(jù)有關(guān)會計準則和制度的規(guī)定，恰當?shù)剡M行會計處理，對變更的性質(zhì)、理由及影響作出充分披露。公司監(jiān)事會應切實履行監(jiān)督職能，對董事會的決議提出專門意見，并形成決議。

　　注冊會計師在審計時應對公司作出的處理與披露，尤其是對變更的理由予以適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖?。當變更理由不合理或不充分，公司董事會又不接受糾正建議的，注冊會計師不應當發(fā)表公司財務報告滿足合法性、公允性、一貫性要求的審計意見。

　　四、關(guān)于審計范圍受到限制

　　上市公司不得限制注冊會計師為確保經(jīng)審計財務報告質(zhì)量而依法實施必要的審計程序，不得以節(jié)省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍。

　　注冊會計師在接受上市公司審計委托時應充分考慮審計范圍是否會受到限制。接受委托后，審計范圍受到限制而且這種限制會對公司財務狀況和經(jīng)營成果造成較大影響時，注冊會計師應根據(jù)審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟２坏迷诿髦矩攧請蟾鎳乐夭缓戏?、不公允、不一貫，或在未實施必要的審計程序并取得必要審計證據(jù)的情況下，以審計范圍受到限制為由，不恰當?shù)匕l(fā)表審計意見。

　　五、關(guān)于重大不確定性

　　當存在未決訴訟、停產(chǎn)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不成立等重大不確定事項時，上市公司應根據(jù)有關(guān)會計準則和制度及其他法規(guī)的規(guī)定，進行會計處理并作充分披露。

　　注冊會計師應根據(jù)審計準則和其他規(guī)范的要求，對公司會計處理和披露情況給予適當關(guān)注，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖?，不得為?guī)避自身的風險，而在未實施必要的審計程序取得必要的審計證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，輕易地發(fā)表審計意見。

　　六、關(guān)于對審計報告的使用責任

　　上市公司和會計師事務所在簽訂審計業(yè)務委托書時應訂立專門條款，明確雙方在使用經(jīng)審計的財務會計資料方面的權(quán)利與義務。上市公司不得隨意修改或刪節(jié)會計師事務所已簽發(fā)意見的財務會計資料。在公布時，不得隨意修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和會計師事務所所作的重要說明。上市公司有責任將正式報送證監(jiān)會的材料或公開披露的財務會計資料，如發(fā)行申報材料、刊登招股說明書、年報等的報刊，送存所聘任的會計師事務所。

　　會計師事務所對這些資料予以適當關(guān)注，如發(fā)現(xiàn)有重大差異的，應與公司董事會交涉，要求修改，直至以書面形式通告公司董事會，并將通告副本報證券交易所和中國證監(jiān)會。如有必要，還可在證監(jiān)會指定的報刊上刊登公告，予以澄清。

　　中國證券監(jiān)督管理委員會
1999年10月10日