問：判斷是否存在關聯(lián)方關系應遵循什么原則？

　　答：《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》（以下簡稱“關聯(lián)準則”）沒有對關聯(lián)方作出專門的定義，因為關聯(lián)方很難用一個定義來涵蓋，在很多情況下，是否存在關聯(lián)方關系需視其關系的實質而定。因此，“關聯(lián)準則”只提供了判斷關聯(lián)方的標準，即：“在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯(lián)方?！边@一判斷標準給出了各方在橫向和縱向之間存在關聯(lián)方關系的主要形式。從縱向看，關聯(lián)方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或對另一方施加重大影響；從橫向看，當兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方之間視為關聯(lián)方。

　　在判斷是否存在關聯(lián)方關系時，應當遵循實質重于形式的原則，即如“關聯(lián)準則”指南基本要求中所講的：“關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式”。例如，企業(yè)承包無投資關系的另一企業(yè)，按照承包協(xié)議規(guī)定，承包方在承包期間可以自主決定被承包方的財務和經營政策，無論被承包企業(yè)實現(xiàn)利潤多少，均需交給出包方一定金額的承包利潤，承包方交完承包利潤后的剩余利潤歸承包方所有。在這種情況下，雖然承包方與被承包方無任何投資與被投資關系，但是通過協(xié)議，承包方在承包期間可以控制被承包方，從而承包方和被承包方構成關聯(lián)方關系。可見，是否存在關聯(lián)方關系，應視其關系的實質，即各方實質上是否存在控制、共同控制和重大影響的關系，這種關系在很大程度上決定是否存在利益關系。當各方之間存在利益關系，并且這種利益關系的存在是由控制、共同控制和實施重大影響來實現(xiàn)或維系的，則通常認為存在關聯(lián)方關系。因此，在實際工作中，會計人員和注冊會計師應當按照“關聯(lián)準則”提供的判斷標準，遵循實質重于形式的原則，具體判斷各方是否存在關聯(lián)方關系。

　　問：為什么要披露關聯(lián)交易價格？如何披露關聯(lián)方之間的交易價格？

　　答：關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。關聯(lián)方交易通常來說能在一般商業(yè)條款中使參與雙方受益。一般商業(yè)條款是指那些不會比與非關聯(lián)方交易可望合理受益更多或更少的商業(yè)條款。母公司與其子公司之間的交易在使用其他條款沒有有利之處時，經常以這種條款進行。但在某些情況下，關聯(lián)方交易是為了使交易的一方受益而進行的，例如，某一公司的董事可能影響銷售給他本人的一項資產的價格，使之低于市價，或是一方為另一方提供便利而參與交易。另外，一項關聯(lián)方交易可能按為減少企業(yè)由于另一國家稅收或關稅而引起的財務負擔而設計的條款定價。

　　會計上確認資源或義務的轉移通常是以風險和報酬的轉移為依據(jù)，并以各方同意的價格為計量標準。關聯(lián)方在確定交易價格時可能有一定程度的彈性，而在非關聯(lián)方之間的交易中則沒有這種彈性，非關聯(lián)方之間的價格是公平價格。在有些情況下，如果不存在關聯(lián)方關系，交易就不會發(fā)生，如子公司銷售給母公司的產品按照成本計價，因為如果母公司不買這些產品，子公司的產品可能就沒有買主，在這種情況下，關聯(lián)方之間的交易采取按成本計價的方法；在另外某些情況下，關聯(lián)方之間的交易采取不計價的方法，例如，免費提供管理服務等。判斷是否屬于關聯(lián)方交易，應以交易是否發(fā)生為原則，而不以是否收取價款為前提。

　　國際會計準則提供了關聯(lián)方交易中確定價格的幾種方法，如：可比不可控價格、轉售價格、成本加利潤法等?！瓣P聯(lián)準則”沒有提供交易的計價方法，因為在日常商業(yè)活動中，交易價格通常由交易各方協(xié)商確定（除國家對部分商品有特殊定價政策外），并且計價方法千差萬別，準則無法說明所有交易的定價方法和定價政策。

　　按照“關聯(lián)準則”的要求，應在會計報表附注中說明關聯(lián)交易的定價政策，包括：（1）關聯(lián)交易定價方法，即是按市價、出廠價、協(xié)議價、成本價定價，還是按其他方式定價；（2）與非關聯(lián)方的交易價格是否一致，即說明關聯(lián)交易價格與非關聯(lián)交易價格在定價時上下浮動的比例；（3）關聯(lián)方交易沒有金額或只有象征性金額的交易情況。例如，A企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)1999年度將其生產的產品銷售給B企業(yè)，雙方按照出廠價270萬元定價，而A企業(yè)正常對外銷售的價格為300萬元。在1999年度會計報表附注中，A企業(yè)應披露：本企業(yè)本年度將其生產的××產品銷售給其子公司B企業(yè)，銷售收入為270萬元，雙方按照出廠價定價，比本企業(yè)正常對外銷售價格低10％。

　　問：在存在控制關系的情況下，如何披露關聯(lián)方關系？

　　答：在存在控制關系的情況下，應按是否存在關聯(lián)交易分別處理：

　　（1）無關聯(lián)交易情況下的披露

　　在母子公司之間無關聯(lián)交易的情況下，應當披露最終控制的母公司、直接控制的母公司以及所屬子公司的關系。例如，A公司為上市公司，A公司的母公司為M公司，M公司的母公司為F公司，F(xiàn)公司的母公司為W公司，A公司下面又有若干子公司和孫公司，A公司在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系時，應當披露A公司與其直接控制的母公司M公司的關系、與最終控制的母公司W公司的關系，以及A公司所屬的直接或（和）間接控制的子公司、孫公司的關系。

　?。?）存在關聯(lián)交易情況下的披露

　　在母子公司之間存在關聯(lián)交易的情況下，均應披露與母公司之間的關系，以及交易各方的關系及性質。例如，上述A公司的子公司B與F公司發(fā)生交易，則在披露關聯(lián)方關系時，除應按無關聯(lián)交易情況下的披露原則披露外，還應當披露A公司與F公司的關系，以及B公司與F公司的關系。