（2000年12月3日　工銀發(fā)[2000]185號(hào)） 各一級(jí)分行、直屬分行，各海外分行，阿拉木圖中國(guó)工商銀行： 　　為了規(guī)范全行長(zhǎng)期股權(quán)性投資業(yè)務(wù)，充分反映我行與接受我行投資的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為我行投資決策提供全面的核算資料，總行制定了《中國(guó)工商銀行長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)核算（權(quán)益法）辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并將有關(guān)事項(xiàng)通知如下，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。 　　一、根據(jù)人民銀行要求，今年年底各國(guó)有商業(yè)銀行將向人民銀行報(bào)送全行合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)符合條件的股權(quán)性投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，請(qǐng)各行按照核算辦法的要求進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理，為編制合并報(bào)表做好準(zhǔn)備。 　　二、不符合《商業(yè)銀行法》規(guī)定、屬于待清理范圍的對(duì)外投資，不適用本規(guī)定，各行要繼續(xù)清理，保證依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。 　　三、本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。 　　執(zhí)行中如遇問題，請(qǐng)及時(shí)向總行反映。 附：　　 中國(guó)工商銀行長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)核算(權(quán)益法)辦法 　　一、基本規(guī)定 　?。ㄒ唬┗靖拍?#13; 　　長(zhǎng)期股權(quán)性投資的記賬方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法是指單位“長(zhǎng)期投資”以其實(shí)際投出的金額記賬，不隨被投資方經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化，其賬面價(jià)值在收回投資前，除非實(shí)際增減投資，否則不進(jìn)行任何調(diào)整。權(quán)益法是指單位“長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值所反映的單位長(zhǎng)期投資額，要隨著其所占有的被投資方的權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)的一種長(zhǎng)期投資核算方法。在此方法下，被投資方凈資產(chǎn)增加或減少，投資方要增加或減少長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，同時(shí)作為增加或減少投資收益處理；投資方從被投資方分得股利和利潤(rùn)時(shí)，要相應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值，但不增加投資收益。 　?。ǘ┖怂惴秶?#13; 　　凡我行對(duì)外股權(quán)性投資占被投資方有表決權(quán)資本總額的２０％（含）以上，或雖不足２０％但對(duì)其有重大影響的情況下，采用權(quán)益法核算。反之，則采用成本法進(jìn)行核算。 　?。ㄈ┛颇吭O(shè)置 　　１．在“１７６投資”科目下設(shè)置“１７６０３長(zhǎng)期股權(quán)投資差額”專戶，用于核算權(quán)益法下我行對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)性投資的取得成本與在被投資方所有者權(quán)益中所占份額（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益額）的差額；或者因我行追加投資等原因，使得對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)性投資的核算由成本法改為權(quán)益法時(shí)，投資的賬面價(jià)值與權(quán)益額自改變之日起的差額。 　　本專戶應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　本專戶余額應(yīng)在合同約定的投資期限內(nèi)，按年平均攤銷；未約定投資期限的，分１０年平均攤銷。 　?。玻凇埃保罚锻顿Y”科目下設(shè)置“１７６０４應(yīng)收股利”專戶，用于核算和反映被投資方已宣告發(fā)放，我行已調(diào)整投資的賬面價(jià)值，但尚未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利。本專戶應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　二、會(huì)計(jì)處理 　?。ㄒ唬┤〉猛顿Y時(shí)按實(shí)際支付的成本記賬 　　１．投資成本與權(quán)益額相同時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資 　　　貸：××科目 　　２．投資成本與權(quán)益額有差額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　（１）權(quán)益額小于投資成本時(shí)： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資 　　　　投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 　　　貸：××科目 　?。ǎ玻?quán)益額大于投資成本時(shí)： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資 　　　貸：投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 　　　　　××科目 　　（二）會(huì)計(jì)期未按照我行在被投資方所有者權(quán)益中所占比例（以下簡(jiǎn)稱投資比例）分享或負(fù)擔(dān)其凈利潤(rùn)或凈虧損的增加額。 　?。保煌顿Y方有利潤(rùn)時(shí)： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資（數(shù)額為凈利潤(rùn)×投資比例） 　　　貸：投資收益 　?。玻煌顿Y方虧損時(shí)： 　　借：投資收益（數(shù)額為凈虧損×投資比例） 　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資 　　我行負(fù)擔(dān)被投資方的虧損數(shù)額，應(yīng)以“投資——長(zhǎng)期投資”專戶的賬面價(jià)值為限，當(dāng)此專戶為零時(shí)，不再調(diào)減，但要對(duì)未記賬的虧損負(fù)擔(dān)額進(jìn)行累計(jì)登記。當(dāng)以后各期被投資方有盈利時(shí)，我行應(yīng)分享的利潤(rùn)額將累計(jì)未記賬虧損負(fù)擔(dān)額完全抵銷后，才可以恢復(fù)“投資——長(zhǎng)期投資”專戶的賬面價(jià)值。 　　（三）被投資方發(fā)放股利的處理 　?。保煌顿Y方宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 　　借：投資——應(yīng)收股利 　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資 　　２．我行實(shí)際收到被投資方發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)： 　　借：××科目 　　　貸：投資——應(yīng)收股利 　?。常煌顿Y方送紅股，我行不做任何賬務(wù)處理，僅進(jìn)行登記備查。 　?。ㄋ模┍煌顿Y方由于接受捐贈(zèng)，對(duì)資產(chǎn)重估等原因引起所有者權(quán)益變動(dòng)，我行應(yīng)按投資比例調(diào)整投資的賬面價(jià)值。 　?。保煌顿Y方權(quán)益增加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資 　　　貸：資本公積 　?。玻煌顿Y方權(quán)益減少時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：資本公積 　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資 　?。ㄎ澹┩顿Y的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)： 　　１．如果成本法下“投資——長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值與權(quán)益額之間的差額較大，則作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資差額”處理，會(huì)計(jì)分錄為： 　?。ǎ保巴顿Y——長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值小于權(quán)益額時(shí)： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資 　　　貸：投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 　　（２）“投資——長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值大于權(quán)益額時(shí)，則作相反分錄。 　?。ǎ常?duì)“投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額”按年攤銷，會(huì)計(jì)分錄為： 　?。粒?dāng)備N貸方差額時(shí)： 　　借：投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 　　　貸：投資收益 　　Ｂ．?dāng)備N借方差額時(shí)： 　　借：投資收益 　　　貸：投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 　?。玻绻鲜霾铑~不大，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成重大影響，可一次記入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄為： 　　（１）“投資——長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值小于權(quán)益額時(shí)： 　　借：投資——長(zhǎng)期投資 　　　貸：投資收益 　?。ǎ玻巴顿Y——長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值大于權(quán)益額時(shí)則作相反分錄。 　　如果由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，“投資——長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。 　?。┊?dāng)收回投資時(shí)，實(shí)際收回的金額與對(duì)外投資賬面價(jià)值間的差額作投資收益或投資損失處理，會(huì)計(jì)分錄為： 　　１．有投資收益時(shí) 　　借：××科目 　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資 　　　　　投資——應(yīng)收股利 　　　　　投資收益 　　或　借：××科目 　　　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資 　　　　　　　投資收益 　?。玻l(fā)生投資損失時(shí) 　　借：××科目 　　　　投資收益 　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資 　　　　　投資——應(yīng)收股利 　　或　借：××科目 　　　　　　投資收益 　　　　　貸：投資——長(zhǎng)期投資