第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表形成審計意見，以及作為財務(wù)報表審計結(jié)果所出具的審計報告的格式和內(nèi)容，制定本準則。 　　第二條 《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》，規(guī)定注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強調(diào)事項段或其他事項段時，審計報告的格式和內(nèi)容如何受到影響。 　　第三條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行整套通用目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 　　《中國注冊會計師審計準則第X號——對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計時的特殊考慮》，規(guī)定注冊會計師在對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計時的特殊考慮。 　　《中國注冊會計師審計準則第X號——對單一財務(wù)報表和財務(wù) 　　1 　　報表特定要素、賬戶或項目審計時的特殊考慮》，規(guī)定注冊會計師在對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目審計時的特殊考慮。 　　第四條 本準則要求注冊會計師保持審計報告的一致性。如果按照審計準則執(zhí)行了審計工作，注冊會計師保持審計報告的一致性,有助于使用者更容易識別那些已按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)，增強審計報告在資本市場的可信性，同時有助于增強使用者的理解能力以及識別發(fā)生的異常情況。 　　第二章 定 義 　　第五條 通用目的財務(wù)報表，是指按照通用目的框架編制的財務(wù)報表。 　　第六條 通用目的框架，是指為了滿足廣大使用者共同的財務(wù)信息需要而確定的財務(wù)報告框架。 　　第七條 無保留意見，是指當(dāng)注冊會計師得出財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的結(jié)論時發(fā)表的審計意見。 　　第八條 本準則所稱財務(wù)報表，是指整套通用目的財務(wù)報表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務(wù)報告框架要求決定了財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，以及整套財務(wù)報表的構(gòu)成。 　　2 　　第三章 注冊會計師的目標 　　第九條 注冊會計師的目標是： 　　(一)在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表形成審計意見; 　　(二)通過書面報告的形式清楚地表達審計意見，說明其形成基礎(chǔ)。 　　第四章 要 求 　　第一節(jié) 對財務(wù)報表形成審計意見 　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制形成審計意見。 　　第十一條 為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。 　　在得出結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面： 　　(一)按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù); 　　(二)按照《中國注冊會計師審計準則第X號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨或累計起來是否構(gòu)成重大錯報; 　　(三)本準則第十二條至第十四條要求作出的評價。 3 　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。 　　在評價時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。 　　第十三條 按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別評價下列內(nèi)容： 　　(一)財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策; 　　(二)選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并適合于被審計單位的具體情況; 　　(三)管理層作出的會計估計是否合理; 　　(四)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性; 　　(五)財務(wù)報表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響; 　　(六)財務(wù)報表使用的術(shù)語(包括每一財務(wù)報表的標題)是否適當(dāng)。 　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會計準則和相關(guān)會計制度。 　　第二節(jié) 審計意見的形式 　　第十五條 如果得出財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。 4 　　第十六條 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見： 　　(一)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論; 　　(二)不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。 　　第十七條 如果財務(wù)報表按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，注冊會計師無需評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。如果在極其特殊的情況下得出財務(wù)報表具有誤導(dǎo)性的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與管理層討論，并視該事項得到解決的情況，決定是否以及如何在審計報告中表達。 　　第三節(jié) 審計報告 　　第十八條 審計報告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。 　　第十九條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： 　　(一)標題; 　　(二)收件人; 　　(三)引言段; 　　(四)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段; 　　(五)注冊會計師的責(zé)任段; 　　(六)審計意見段; 　　(七)注冊會計師的簽名和蓋章; 5 　　(八)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章; 　　(九)報告日期。 　　第二十條 審計報告應(yīng)當(dāng)具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“注冊會計師審計報告”。 　　第二十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。 　　第二十二條 審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面： 　　(一)指出被審計單位的名稱; 　　(二)說明財務(wù)報表已經(jīng)審計; 　　(三)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱; 　　(四)提及財務(wù)報表附注，包括重要會計政策概要和其他解釋性信息; 　　(五)指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。 　　第二十三條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標題為“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”的段落。 　　第二十四條 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： 　　(一)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表; 　　(二)設(shè)計、實施和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 　　第二十五條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標題為“注冊會計師的責(zé)任”的段落。 6 　　第二十六條 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容： 　　(一)注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 　　(二)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 　　(三)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 　　(四)注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 　　如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第(三)項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。 　　第二十七條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標題為“審計意見”的段落。 　　第二十八條 如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。 　　第二十九條 如果在審計意見中提及的會計準則是國際財務(wù)報 　　7 　　告準則、其他國家或地區(qū)的會計準則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中指明國際財務(wù)報告準則，或者會計準則所屬的國家或地區(qū)。 　　第三十條 審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名和蓋章。 　　第三十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。 　　第三十二條 審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。 　　在確定審計報告日期時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)： 　　(一)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成; 　　(二)法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位權(quán)力機構(gòu)(董事會或類似機構(gòu))已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)。 　　第四節(jié) 與財務(wù)報表一同披露的補充信息 　　第三十三條 如果適用的會計準則和相關(guān)會計制度并未提出要求的補充信息與已審計財務(wù)報表一同列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位是否清楚地將這些補充信息與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分。 　　如果被審計單位未能清楚地將補充信息與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未經(jīng)審計的補充信息的列報方式。如果管理層拒絕改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明補充信息未經(jīng)審計。 8 　　第三十四條 對于適用的會計準則和相關(guān)會計制度并未提出要求的補充信息，如果由于其性質(zhì)和列報方式導(dǎo)致不能使其清楚地與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分，從而構(gòu)成財務(wù)報表必要的組成部分，這些補充信息應(yīng)當(dāng)涵蓋在審計意見中。 　　第五章 附 則 　　第三十五條 本準則自2011年1月1日起施行。