各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，國務院有關部委、有關直屬機構，有關中央管理企業(yè)：

　　為規(guī)范和加強信托業(yè)務的會計核算，保護信托財產(chǎn)安全，維護委托人、受托人、受益人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關法律和法規(guī)，我部制定了《信托業(yè)務會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起在涉及信托業(yè)務的所有相關單位（包括委托人、受托人、受益人）及信托項目施行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

　　財政部

　　二○○五年一月五日

信托業(yè)務會計核算辦法

　　一、信托項目的會計處理

　?。ㄒ唬┬磐许椖渴侵甘芡腥烁鶕?jù)信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產(chǎn)的基本單位。

　?。ǘ┬磐许椖繎鳛楠毩⒌臅嫼怂阒黧w，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨立核算信托財產(chǎn)的管理運用和處分情況。各信托項目應單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務報告。不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應相互獨立。

　　信托財產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財產(chǎn)；受托人因信托財產(chǎn)的管理運用、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。

　　信托財產(chǎn)應與屬于受托人所有的財產(chǎn)（以下簡稱固有財產(chǎn)）相區(qū)別，不得歸入受托人的固有財產(chǎn)或者成為固有財產(chǎn)的一部分。信托財產(chǎn)應與委托人未設立信托的其他財產(chǎn)相區(qū)別。

　?。ㄈ┬磐许椖康臅嬕匕ㄐ磐匈Y產(chǎn)、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。

　?。ㄋ模┬磐匈Y產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的各項資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應收賬款、長期股權投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　信托項目對委托人未終止確認的信托財產(chǎn)，應設置備查簿進行登記（包括信托財產(chǎn)的性質、信托設立日的賬面原價或余額、已計提的減值準備，信托文件約定的價值、信托期間等），并按本辦法的規(guī)定予以確認和計量。如委托人未終止確認的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，仍應由委托人計提折舊或進行攤銷，信托項目不應對該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷；如委托人未終止確認的信托財產(chǎn)為權益法核算的長期股權投資，仍應由委托人采用權益法核算，信托項目不應對該長期股權投資采用權益法核算。會計期末，信托項目對委托人未終止確認的信托財產(chǎn)不應計提減值準備。

　?。ㄎ澹┬磐胸搨侵感磐许椖抗芾磉\用、處分信托財產(chǎn)而形成的負債，包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。

　　（六）信托權益是指信托受益人在信托財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負債后的余額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。

　?。ㄆ撸┬磐许椖渴杖胧侵感磐许椖抗芾磉\用、處分信托財產(chǎn)而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。

　?。ò耍┬磐许椖抠M用是指信托文件約定由信托項目承擔的各項費用。信托文件中沒有作出約定的，信托項目費用指受托人與委托人協(xié)商達成的書面協(xié)議約定由信托項目承擔的各項費用。

　?。ň牛┬磐许椖坷麧櫴侵感磐许椖吭谝欢〞嬈陂g的經(jīng)營成果。

　　信托項目利潤應按信托文件的約定，分配給信托受益人。

　?。ㄊ┬磐薪K止，受托人應對信托項目作出處理信托事務的清算報告。受益人或者信托財產(chǎn)的權利歸屬人在信托文件約定的期限內對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。

　　信托終止的，信托財產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：（1）受益人或其繼承人；（2）委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應返還給信托文件規(guī)定的信托財產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財產(chǎn)歸屬人的，也應按上述順序確定歸屬。

　　未被取回的信托財產(chǎn)，在由受托人負責保管期間取得的收益，應歸屬于信托財產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費用由歸屬人承擔。

　　（十一）信托項目會計檔案是記錄和反映信托業(yè)務的重要資料和證據(jù)，具體包括會計憑證、會計賬簿、財務報告、信托項目清算報告等。信托項目會計檔案的立卷、保管、調閱、銷毀以及保管期限，應符合財政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）有關規(guī)定。

　?。ㄊ┬磐许椖康臅嬆甓茸怨珰v1月1日起至12月31日止。

　?。ㄊ┬磐许椖颗c其關聯(lián)方（該關聯(lián)方為上市公司）發(fā)生交易形成的損益，按《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　二、委托人信托業(yè)務的會計處理

　?。ㄒ唬┪腥嗽O立信托時，應視信托財產(chǎn)所有權上相關的風險和報酬是否已實質性轉移，判斷信托財產(chǎn)是否應終止確認（即，將信托財產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負債表內轉出，下同）。

　　1.委托人不是受益人且受益人支付對價取得信托受益權的，如委托人將該信托財產(chǎn)所有權上的風險和報酬已實質性轉移給了信托項目，則應終止確認該信托財產(chǎn)；否則不應終止確認該信托財產(chǎn)。

　　（1）信托財產(chǎn)終止確認的，委托人應將收到的對價與信托財產(chǎn)賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)處置損益，計入當期損益。

　?。?）信托財產(chǎn)未終止確認的，委托人仍應將其保留在賬上和資產(chǎn)負債表內，同時將收到的對價分別確認為一項資產(chǎn)和一項負債。

　?、傥腥藨谠瓕臅嬁颇肯略鲈O“信托財產(chǎn)”明細科目核算，并設置備查簿進行登記，內容包括：信托財產(chǎn)的性質、信托設立日的賬面原價或余額、已計提的減值準備，信托文件約定的價值、信托期間，以及收取的對價等。

　　②如未終止確認的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應按未設立信托前確定的會計政策進行折舊或攤銷，并于期末合理地計提減值準備；如未終止確認的信托財產(chǎn)為采用權益法核算的長期股權投資，仍應采用權益法核算，并于期末合理地計提減值準備。對未終止確認的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或進行攤銷時，應將計提的折舊額或攤銷額通過“其他業(yè)務支出”等科目核算。

　?、畚腥耸盏绞芤嫒酥Ц兜膶r，應在“其他應付款”科目下增設“信托融資款”明細科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應在類似科目下增設“信托融資款”明細科目核算。

　　在資產(chǎn)負債表上，信托融資款應列入“其他應付款”項目；如信托融資款的期限超過1年，則應并入“其他長期負債”項目。

　　在信托存續(xù)期間，委托人應對所確認的信托融資款按期確認利息費用，并通過“財務費用”等科目核算。

　?、芪腥嗽跁媹蟊砀阶⒅?，應披露未終止確認的信托財產(chǎn)的性質、資產(chǎn)負債表日的賬面價值或余額、當期期末計提的減值準備、當期計提的折舊或攤銷金額等。

　?、菪磐薪K止日，委托人應將信托財產(chǎn)的清算價值低于信托財產(chǎn)在委托人賬上的賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失。

　　2.委托人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權的，委托人應終止確認該信托財產(chǎn)，將信托財產(chǎn)視同對外捐贈，確認為當期營業(yè)外支出。

　　3.委托人同是受益人且委托人是唯一受益人的，委托人不應終止確認信托財產(chǎn)，仍應將其保留在賬上和資產(chǎn)負債表內。

　　未終止確認的信托財產(chǎn)的核算及披露、信托終止時的核算，比照上述“（一）1.（2）”的有關規(guī)定處理。

　　信托項目宣布分派信托利潤時，委托人應按享有的份額確認信托收益，并通過“其他業(yè)務收入-信托收益”等科目核算。

　　4.委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對價取得信托受益權的情況下，應按如下原則處理：

　　（1）如委托人將該信托財產(chǎn)所有權上部分相關風險和報酬已實質性轉移給了信托項目，委托人應將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認和持續(xù)確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤，并比照上述“（一）1”的有關規(guī)定處理；

　?。?）如委托人未將該信托財產(chǎn)所有權上相關的風險和報酬實質性轉移給信托項目，委托人應比照“（一）1.（2）”的有關規(guī)定處理。

　　5.委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人未支付對價取得信托受益權的情況下，委托人應將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認和持續(xù)確認兩部分之間按其相對公允價值進行分攤，并分別比照上述“（一）1”和“（一）2”的有關規(guī)定處理。（二）委托人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人（委托人不是唯一受益人的情況下）或受托人存在關聯(lián)方關系的，其信托收益的計量，按《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（三）委托人對信托項目具有控制權的，應將其納入合并會計報表的合并范圍。

　　三、受托人信托業(yè)務的會計處理

　?。ㄒ唬┦芡腥藨葱磐形募?guī)定的計提方法、計提標準，計算確認應由信托項目承擔的受托人報酬。

　　受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關聯(lián)方關系的，其受托人報酬的計量，按《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　　（二）受托人發(fā)生的為信托項目代墊的信托營業(yè)費用，應確認為對信托項目的債權。

　?。ㄈ┦芡腥税匆?guī)定計提的信托賠償準備金，通過“信托賠償準備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時，按實際支付額，沖減“信托賠償準備金”科目余額，不足沖減的部分直接計入營業(yè)外支出。

　?。ㄋ模┦芡腥藢τ谝呀K止信托項目未被取回的信托財產(chǎn)，應作為代保管業(yè)務進行管理和核算，如信托財產(chǎn)是貨幣資金的，應開立銀行存款專戶存儲。

　　（五）由委托人等有關當事人直接承擔的受托人報酬，應按相關合同直接記入受托人的“手續(xù)費收入”科目，不與信托項目發(fā)生往來。

　　四、受益人信托業(yè)務的會計處理

　　（一）受益人不是委托人且受益人沒有支付對價取得信托受益權的，受益人應將該信托受益權視同接受捐贈，按信托項目最近公布的信托權益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權的入賬價值。

　　受益人對取得的信托受益權，應設置“信托受益權”科目核算。取得信托受益權時，借記“信托受益權”科目，貸記“資本公積-信托收益權轉入”科目；信托受益權處置完畢時，應將“資本公積-信托收益權轉入”科目余額全部轉入“資本公積-其他資本公積”科目。

　?。ǘ┦芤嫒瞬皇俏腥饲沂芤嫒酥Ц秾r取得信托受益權的，受益人應按支付的對價確認該信托受益權的入賬價值。受益人取得信托受益權時，借記“信托受益權”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┦芤嫒耸俏腥说?，受益人應按本辦法中“二、委托人信托業(yè)務的會計處理”的有關規(guī)定進行處理。

　?。ㄋ模┬磐许椖啃挤峙尚磐欣麧檿r，受益人應按享有的份額確認信托收益，通過“其他業(yè)務收入-信托收益”等科目核算。

　?。ㄎ澹┦芤嫒藨ㄆ诨蛑辽儆诿磕昴甓冉K了，對信托項目運營情況進行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權已發(fā)生減值，受益人應對信托受益權合理計提減值準備。對信托受益權計提減值準備，借記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，貸記“信托受益權減值準備”科目。

　　如有客觀證據(jù)表明，已計提減值準備的信托受益權的價值其后又得以恢復，應按不考慮減值因素情況下計算確定的信托受益權賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的信托受益權賬面價值之間的差額，借記“信托受益權減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。

　?。┦芤嫒瞬粦谛磐写胬m(xù)期間對信托收益權價值進行攤銷。受益人于信托期間實際收到的相當于信托收益權價值返還的金額，應沖減信托收益權的賬面余額。

　?。ㄆ撸┬磐惺找鏅喑钟衅谙尬闯^1年的，在期末資產(chǎn)負債表中“一年內到期的長期債權投資”項目之后、“其他流動資產(chǎn)”項目之前單列“信托收益權”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。

　　信托收益權持有期限超過1年的，在期末資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目之后、“遞延稅項”項目之前單列“信托收益權”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。

　?。ò耍┬磐薪K止，受益人取得信托清算財產(chǎn)的價值與“信托受益權”賬面價值的差額，確認為當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。ň牛┦芤嫒藶樯鲜泄?，且與委托人或受托人存在關聯(lián)方關系的，其信托收益的計量，按《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001]64號）所規(guī)定的原則辦理。

　?。ㄊ┦芤嫒藢π磐许椖烤哂锌刂茩嗟模瑧獙⑵浼{入合并會計報表的合并范圍。

　　五、信托項目會計科目和財務報告

　（一）信托項目會計科目
　　會計科目名稱和編號
　　┏━┯━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━┓
　　┃　│順序號│　 編號　 │　　　　　 會計科目名稱　　　　　 ┃
　　┃　│　　　│　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　 1　│　　　1002│　　　　　　 銀行存款　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃資│　 2　│　　　1003│　　　　　 其他貨幣資金　　　　　 ┃
　　┃產(chǎn)├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　 3　│　　　1100│　　　　　　 拆出資金　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 4　│　　　1101│　　　　　　 短期投資　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 5　│　　　1111│　　　　　　 應收票據(jù)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 6　│　　　1121│　　　　　　 應收股利　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 7　│　　　1122│　　　　　　 應收利息　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 8　│　　　1131│　　　　　　 應收賬款　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　 9　│　　　1132│　　　　　應收經(jīng)營租賃款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　10　│　　　1133│　　　　　　其他應收款　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　11　│　　　1141│　　　　　　 壞賬準備　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　12　│　　　1201│　　　　　 買入返售證券　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　13　│　　　1211│　　　　 買入返售信貸資產(chǎn)　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　14　│　　　1301│　　　　　　 客戶貸款　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　15　│　　　1305│　　　　　 貸款損失準備　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　16　│　　　1401│　　　　　 長期股權投資　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　17　│　　　1402│　　　　　 長期債權投資　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　18　│　　　1421│　　　　 長期投資減值準備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　19　│　　　1431│　　　　　 融資租賃資產(chǎn)　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　20　│　　　1432│　　　　　應收融資租賃款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　21　│　　　1433│　　　　　　未擔保余值　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　22　│　　　1501│　　　　　　 固定資產(chǎn)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　23　│　　　1502│　　　　　　 累計折舊　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　24　│　　　1505│　　　　 固定資產(chǎn)減值準備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　25　│　　　1601│　　　　　　 無形資產(chǎn)　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　26　│　　　1605│　　　　 無形資產(chǎn)減值準備　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　27　│　　　1701│　　　　　 長期待攤費用　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　28　│　　　2102│　　　　　　 應付利息　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃負│　29　│　　　2111│　　　　　應付受托人報酬　　　　　┃
　　┃債├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　30　│　　　2121│　　　　　應付受益人收益　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　31　│　　　2131│　　　　　　應付托管費　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　32　│　　　2141│　　　　　　 應交稅金　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　33　│　　　2151│　　　　　　其他應付款　　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　34　│　　　2201│　　　　　賣出回購證券款　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　35　│　　　2211│　　　　賣出回購信貸資產(chǎn)款　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　36　│　　　2301│　　　　　　 遞延收益　　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　37　│　　　3101│　　　　　　 實收信托　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃權│　38　│　　　3111│　　　　　　 資本公積　　　　　　 ┃
　　┃益├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　39　│　　　3131│　　　　　　 本年利潤　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　40　│　　　3141│　　　　　　 利潤分配　　　　　　 ┃
　　┠─┼───┼─────┼─────────────────┨
　　┃信│　41　│　　　4101│　　　　　　 利息收入　　　　　　 ┃
　　┃托├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃損│　42　│　　　4201│　　　　　　 投資收益　　　　　　 ┃
　　┃益├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃類│　43　│　　　4301│　　　　　　 租賃收入　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　44　│　　　4401│　　　　　　 其他收入　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　45　│　　　4501│　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　46　│　　　4502│　　　　　　 營業(yè)費用　　　　　　 ┃
　　┃　├───┼─────┼─────────────────┨
　　┃　│　47　│　　　4601│　　　　　 資產(chǎn)減值損失　　　　　 ┃
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　　會計科目使用說明1002銀行存款

　　一、本科目核算信托項目存入商業(yè)銀行及其他金融機構的款項。

　　二、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關科目；支付款項時，借記有關科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目實際存放在商業(yè)銀行及其他金融機構的款項。

　　1003其他貨幣資金

　　一、本科目核算信托項目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

　　二、其他貨幣資金的主要賬務處理（一）銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┿y行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┐娉鐾顿Y款，是指已存入在證券公司等機構開立的資金賬戶準備進行短期投資的款項。向證券公司等機構資金賬戶劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券或買入返售證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”、“買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應設置“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”等明細科目，“存出投資款”每月至少與證券公司等機構對賬單核對一次。月份終了，信托項目“存出投資款”賬面余額與證券公司等機構對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“存出投資款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。

　　四、對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目實際持有的其他貨幣資金。

　　1100拆出資金

　　一、本科目反映信托項目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場拆出的信托資金。

　　二、拆出資金的主要賬務處理拆出資金時，按實際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應計提的拆出資金利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對拆出資金進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的拆出資金應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將拆出資金確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應按拆借單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未到期收回的拆出信托資金本金。

　　1101短期投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。購入的不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。

　　二、短期投資在取得時，應按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實際支付的價款。

　　購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成投資成本。

　　委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，作為短期投資成本。

　　三、短期投資的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徣攵唐谕顿Y時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

　?。ǘ┪腥艘杂袃r證券設立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”等科目。

　　（三）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

　?。ㄋ模┏钟泄善逼陂g獲得的股票股利（即派送紅股）或轉增股份，不作賬務處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。

　?。ㄎ澹┏鍪鄱唐谕顿Y時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價值，貸記本科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售短期投資時，其結轉的短期投資成本可采用加權平均法、先進先出法、個別計價法等確定。

　　四、期末，對短期投資應按市價進行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入當期損益。

　　委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認，則期末仍應按成本計量。

　　五、本科目應按短期投資種類設置明細賬，并分別股票、債券、基金等進行明細核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。

　　1111應收票據(jù)

　　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值入賬；帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。

　　三、應收票據(jù)的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┦盏介_出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。

　?。ǘ┦盏綉掌睋?jù)抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

　?。ㄈ┏治吹狡诘膽掌睋?jù)向銀行貼現(xiàn)時，應按“實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質。如有客觀證據(jù)表明與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關的風險和報酬已實質上轉移給了銀行，則應作為應收票據(jù)出售處理，并確認相關的損益；否則，應作為以應收票據(jù)為質押取得借款進行會計處理。

　　如與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關的風險和報酬已實質上轉移給了銀行，應按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)費用”科目或貸記“利息收入”科目。

　　如與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關的風險和報酬尚未實質上轉移給銀行，應按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費等費用，借記“營業(yè)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應付款”科目。

　?。ㄋ模掌睋?jù)到期，應分別情況處理：

　　1.收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

　　3.到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再計入收到當期的利息收入。

　　四、持有的應收票據(jù)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應在備查簿內逐筆注銷。

　　五、持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的商業(yè)匯票的面值和已計利息。

　　1121應收股利

　　一、本科目核算信托項目因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利或利潤。

　　二、應收股利的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徣牍善睍r，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資-股票投資”、“長期股權投資”等科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到應領取的該部分現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘν夤蓹嗤顿Y應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。

　　1122應收利息

　　一、本科目核算信托項目應收取的利息，包括債權投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。

　　二、應收利息的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵徺I債券時，按實際支付的價款扣除應計的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息）后的余額，借記“短期投資”、“長期債權投資”等科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┏鍪蹅瘯r，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應收利息，貸記本科目，按計提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期債權投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　?。ㄈ┩瑯I(yè)之間拆出資金按期計提利息時，按應計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（四）發(fā)放貸款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應收取的利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　（五）買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計提利息時，按應計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。

　?。┛蛻糍J款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。

　　已計提應收利息轉入表外核算時，按所轉應收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目。已轉入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：

　　1.本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

　　2.本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。

　?。ㄆ撸┎鸪鲑Y金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。具體賬務處理比照上述“（六）”的規(guī)定進行處理。

　　三、本科目應按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目已計提尚未收回的利息等。

　　1131應收賬款

　　一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應收賬款。

　　委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款，按信托文件約定的價值，作為應收賬款的入賬價值。

　　二、應收賬款的主要賬務處理

　　（一）委托人以應收賬款設立信托時，按信托文件約定的價值，借記“應收賬款”科目，貸記“實收信托”科目。

　?。ǘ┙?jīng)營發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，貸記有關科目；收回應收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┬磐许椖繎ㄆ诨蛑辽儆诿磕昴甓冉K了，對應收賬款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將應收賬款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款，如委托人未終止確認，則不計提壞賬準備。

　　三、本科目應按應收賬款的類別、債務人單位設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應收賬款。

　　1132應收經(jīng)營租賃款

　　一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應向承租人收取的租金。

　　二、信托項目應采用直線法將租金在租賃期內確認為收入。

　　在提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期減去免租期后的期間內進行分配；在承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分配。

　　三、發(fā)生的初始直接費用，應確認為當期費用。

　　四、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應按出租人對類似應折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊。

　　五、或有租金應在實際收到時確認為當期收入。

　　六、應收經(jīng)營租賃款的主要賬務處理

　　（一）期末確認租金收入時，按確認的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┌l(fā)生初始直接費用時，按實際發(fā)生額，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（三）或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

　　七、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收經(jīng)營租賃款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收經(jīng)營租賃款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將應收經(jīng)營租賃款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　八、本科目應按承租人設置明細賬，進行明細核算。九、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。

　　1133其他應收款

　　一、本科目核算信托項目除應收利息、應收股利、應收賬款、應收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應收、暫付款項，包括新股申購、應收的各種賠款、罰款等。

　　二、發(fā)生各種其他應收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關科目；收回其他應收款時，按實際收到的金額，借記有關科目，貸記本科目。

　　三、信托項目應定期或至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　經(jīng)批準將其他應收款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目四、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應收款。

　　1141壞賬準備

　　一、本科目核算信托項目對應收款項計提的壞賬準備。

　　信托項目應定期或至少于每年年度終了，對應收款項進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

　　計提壞賬準備的應收款項包括拆出資金本金、應收賬款、應收經(jīng)營租賃款、其他應收款、應收融資租賃款（扣除未實現(xiàn)融資收益的差額）等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應收利息。

　　二、受托人應根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應作詳細的披露。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，應根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

　?。ㄒ唬┊斈臧l(fā)生的應收款項；

　?。ǘ┯媱潓湛铐椷M行重組；

　　（三）應收關聯(lián)方的款項；

　　（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。

　　持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　三、計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記本科目；當期應計提的壞賬準備小于其賬面余額的，應按其差額沖減已計提的壞賬準備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目。

　　四、對于確實無法收回而確認為壞賬的應收款項，按確認為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，應按實際收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬準備。

　　1201買入返售證券

　　一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務買入證券所融出的資金。

　　二、買入返售證券的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┩ㄟ^國家規(guī)定的場所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。

　　（二）買入返售證券在當期沒有到期的，期末應計提利息。計提利息時，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應按不同交易場所、不同期限買入返售證券的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。

　　1211買入返售信貸資產(chǎn)

　　一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務買入信貸資產(chǎn)所融出的資金。

　　二、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┵I入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。

　　（二）買入返售信貸資產(chǎn)在當期沒有到期的，期末應計提利息。計提利息時，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設置明細賬，進行明細核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。

　　1301客戶貸款

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。

　　二、客戶貸款的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┪腥艘孕刨J資產(chǎn)設立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本。

　　（二）發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應計提的貸款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　?。ㄈ┊斂蛻糍J款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。

　　已計提應收利息轉入表外核算時，按所轉應收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目。已轉入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：

　　1.本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。

　　2.本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應對客戶貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。委托人以信貸資產(chǎn)設立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備。

　　四、本科目應按借款人設置明細賬，進行明細核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。

　　1305貸款損失準備

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的損失準備。

　　二、貸款損失準備應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和受托人內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，按確定的結果及時足額計提貸款損失準備。

　　委托人以信貸資產(chǎn)設立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認，則不計提貸款損失準備。

　　三、期末計提貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準備”科目，貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失-計提貸款損失準備”科目，貸記本科目；應計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　已確認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準備。

　　1401長期股權投資

　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以上（不含1年）各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

　　二、對外進行的長期股權投資，應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

　　如信托項目對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

　　通常情況下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應采用權益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應采用成本法核算。

　　委托人以長期股權投資設立信托而取得的采用權益法核算的長期股權投資，如委托人未終止確認，信托項目不對該長期股權投資采用權益法核算，而仍由委托人采用權益法核算。

　　三、本科目應設置以下兩個明細科目：

　?。ㄒ唬┕善蓖顿Y；

　?。ǘ┢渌蓹嗤顿Y。

　　四、采用權益法核算的，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。

　　五、長期股權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金和手續(xù)費等相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　?。ǘ┪腥艘蚤L期股權投資設立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本。

　　六、取得長期股權投資的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┱J購股票付款時，按實際支付的價款（包含支付的稅金、手續(xù)費等費用），借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）委托人以長期股權投資設立信托而取得的長期股權投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權投資”科目，貸記“實收信托”科目。

　?。ㄈ┮云渌绞竭M行股權投資（如對其他企業(yè)的股權投資），按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　七、成本法的主要賬務處理

　?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂銜r，除追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。

　?。ǘ┕蓹喑钟衅趦葢诒煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。確認的股權投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本信托項目享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

　　八、權益法的主要賬務處理

　　（一）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。

　?。ǘ┎捎脵嘁娣ê怂銜r，如長期股權投資初始投資成本與在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應調整初始投資成本。取得投資時，應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股權投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積-股權投資準備”科目。

　　股權投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權投資差額）。

　?。ㄈ┎捎脵嘁娣ê怂銜r，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并作為當期投資收益。期末，按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應分享的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。

　　確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調整）。如被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

　?。ㄋ模┍煌顿Y單位因增資擴股而增加的所有者權益，按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權投資準備），貸記“資本公積－股權投資準備”科目。

　?。ㄎ澹┍煌顿Y單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按持股比例計算應分享的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）；收到分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　（六）因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應在中止采用成本法時，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。

　　因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應收股利”科目，按應沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應確認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。

　　九、處置股權投資時，應按實際取得的價款，借記“銀行存款”科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　十、因改變投資目的而將短期投資劃轉為長期股權投資，應按短期投資成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計入當期損益。按確定的長期股權投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　十一、信托項目應定期對長期股權投資進行檢查，如長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計入當期損益。

　　委托人以長期股權投