業(yè)務招待費用的審核

按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，業(yè)務招待費用稅前扣除的基本要求是：在業(yè)務招待費用的核算中，要按照管理費用所規(guī)定的二級科目進行歸集，如果不按相應規(guī)定歸集，而將屬于業(yè)務招待費用性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。

在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的情況有：

⑴單位單獨購買的招待用煙、酒、食品、禮品等，因取得了開具的商品零售發(fā)票，入帳時，就直接進入經(jīng)營費用或管理費用的其他項目，而未歸集到業(yè)務招待費用中;

⑵單位食堂招待客戶等業(yè)務招待開支直接混入職工福利費;

⑶將業(yè)務招待費擠占會議費、將業(yè)務招待費混入業(yè)務宣傳費等等情形，在輔導中應督促企業(yè)自查補報和正確調(diào)帳。

同時，對于業(yè)務招待費用的明細帳，應重點審核：

⑴每筆業(yè)務招待費用的列支是否提供了證明其真實性的有效的憑證或資料，票據(jù)是否合法;

⑵審核其是否與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)，是否實際發(fā)生;⑶按收入限額計算是否準確：對于業(yè)務招待費的扣除，需要確定扣除的計算基數(shù)，按照稅法規(guī)定，其扣除的計算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報表主表第一行的銷售(營業(yè))收入，具體內(nèi)容為附表一中的：

①主營業(yè)務收入；

②其他業(yè)務收入；

③視同銷售收入。

值得注意的是：經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務機關(guān)查增的收入，應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為業(yè)務招待費扣除計算基數(shù)。

問題解析

新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%”是指發(fā)生額的60%不超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%，還是指發(fā)生額不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%?

稅法是指發(fā)生額不超過當年銷售收入的0.5%，但兩個條件都要考慮。

舉例說明對業(yè)務招待費如何扣除的理解：

1、假設(shè)銷售收入為20000萬元，如果當年的業(yè)務招待費為80萬元，

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則在稅前扣除48萬元。

2、如果當年的業(yè)務招待費為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務機關(guān)查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。財務人員在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務招待費計稅收入基數(shù)的范圍。

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