【法條】

　　第四十六條 民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

　　【釋義】

　　本條是對民辦學校稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。

　　所謂稅收優(yōu)惠政策，是指國家根據一定時期政治、經濟和社會發(fā)展的需要，對某類納稅人或某些征稅對象給予減輕或免除其稅收負擔的政策。

　　國家對民辦學校實行稅收優(yōu)惠政策，首先是由于受教育權是《憲法》規(guī)定的公民的基本權利，保障公民接受九年義務教育，以及創(chuàng)造條件使公民接受職業(yè)教育和高等教育，是政府的職責。民辦教育是我國教育事業(yè)的重要組成部分，民辦教育的發(fā)展對促進國民教育具有積極的意義。因此，國家需要采取財政、稅收手段對于民辦教育機構予以支持。其次，在當今社會，教育在國民經濟中發(fā)揮越來越大的作用。在知識經濟時代，一個國家教育水平的高低、擁有的各類人才的數量與質量，與一個國家經濟的發(fā)展密切相關，教育在拉動國民經濟發(fā)展方面作用日益突出。因此，為促進對教育的投入，吸引民間的資金辦教育，國家對私立教育給予稅收方面的優(yōu)惠，成為世界上許多國家的政策。

　　我國現行的法律法規(guī)中對于民辦學校實行稅收優(yōu)惠政策方面的規(guī)定目前還不夠明確、統(tǒng)一和完善。我國現行稅收制度中對與教育有關的機構或行為，在增值稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、車船使用稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、耕地占用稅、契稅和進口稅等稅種實行減免稅。但除營業(yè)稅外，相關的法律法規(guī)對學校和教育的減免稅規(guī)定不適用于民辦學校。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》明確規(guī)定了作為免稅對象的“學校及其他教育機構，是指普通學校以及地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學?！薄Ｔ谄渌煞ㄒ?guī)中，減免稅的對象大都為“由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位”，有的則未規(guī)定減免稅的范圍。即使是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》對減免稅的范圍作出了明確的規(guī)定，但其規(guī)定的享受優(yōu)惠的民辦學校的范圍過于狹窄，同時也未能針對民辦學校的實際情況合理劃分應當享受優(yōu)惠待遇的民辦學校的范圍。對于上述減免稅的項目，各個地方在執(zhí)行的過程中有不同的做法，有的地方對民辦學校減免車船使用稅，有的地方減免耕地占用稅，有的地方減免房產稅，等等。國務院1997年發(fā)布的《社會力量辦學條例》第10條規(guī)定，社會力量舉辦的教育機構依法享有與國家舉辦的教育機構平等的法律地位。但民辦學校可以享受哪些稅收優(yōu)惠仍然不清晰。

　　目前我國的各級各類的民辦學校中，既有民辦小學、初中等實施義務教育的學校，又有幼兒園、高中、職業(yè)技術學校、大專院校、職業(yè)技能培訓、文化藝術體育培訓機構等。有的民辦學校屬于捐資辦學的性質，有的學校屬于投資辦學。對于這些不同種類、性質的學校，在享受稅收優(yōu)惠政策方面應當有所區(qū)別。有的投資辦學者說，他們投資教育，主要是出于培養(yǎng)人才、回報社會的動機，并不單純是為了投資獲利，他們甚至在一定的時間內并不打算從學校拿走一分錢，實際上目前也是這樣做的。他們認為這樣的學校就是非營利性的，政府不應對這樣的學校收稅。但對于營利與非營利的甄別，并不能從出資者的主觀動機上來考慮，而應當有客觀的標準。第一，非營利民辦學校的設立應是由出資人捐贈的資金舉辦的，捐贈行為完成后，出資人不再對學校的資產享有所有權。第二，非營利的民辦學校在存續(xù)期間，其收入可以支付教師和員工因實際工作所應獲得的合理的薪酬(在國外，私立學校的董事通常不領取薪酬)，但學校在支付成本以后的凈收入或稱利潤不得以任何形式分配給任何人。學校的資產、收入與利潤，不得直接或間接地用來提供特別利益給予和學校相關的人士(如董事、教師、員工、創(chuàng)立人或捐助者)，而且學校與相關的人士不得進行任何私利之交易。第三，非營利的民辦學校在終止時，不得將資產分配給其董事、教師、員工、創(chuàng)立人或捐助者。

　　制定民辦學校享受稅收優(yōu)惠政策應當掌握公平原則與社會政策原則的統(tǒng)一。所謂公平原則，是指納稅人地位平等，稅收負擔依據的標準合理、客觀、法定，沒有歧視性對待。所謂社會政策原則，是指國家根據既定目標，利用稅收工具在資源配置、財富分配、經營管理等方面實施宏觀調節(jié)、達到一定目的的準則。對于民辦學校給予稅收優(yōu)惠，主要是考慮到教育在我國經濟和社會發(fā)展中的重要性，是從社會政策的角度來考慮的。但由于我國目前民辦學校的情況各不相同，如何區(qū)別不同的情況，公平合理地確定不同類型的民辦學校享受稅收優(yōu)惠政策，通過科學合理的稅收政策，引導和促進民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，是目前制定民辦學校的稅收優(yōu)惠政策時應著力解決的問題。

　　在我國的民辦學校中，既存在著捐資辦學的非營利性的民辦學校，也存在著大量的投資辦學的營利性的民辦學校。對于營利性的民辦學校與非營利性民辦學校應當予以區(qū)分，實行不同的稅收政策，在稅收的優(yōu)惠方面不能搞“一視同仁”。對于非營利的民辦學校，應當享有與公辦學校同樣的免稅待遇。對于營利性的民辦學校，雖然不能與非營利的學校享有同樣的待遇，但由于我們目前社會確需對教育領域的資金投入，因此我們可以用稅收這一杠桿進行必要的調節(jié)。因此，對營利性的學?？梢愿鶕煌臅r期、社會的需求程度、教學的對象等情況給予不同程度的優(yōu)惠。對于取得合理回報的民辦學校，在學校的管理上與本法第66條規(guī)定的經營性的民辦培訓機構還是有一些不同，因此對于取得合理回報的民辦學校的稅收優(yōu)惠政策與非營利性的民辦學校及經營性的民辦培訓機構的稅收優(yōu)惠政策均需有所區(qū)別。

　　稅收優(yōu)惠問題是關系到我國民辦學校的長期存在和發(fā)展的重要問題，因此必須從法律上予以明確。本法將于2003年9月1日實施，屆時國務院及其有關部門需要出臺稅收優(yōu)惠方面的具體措施。