國務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政（局）：

　　為了加強(qiáng)企業(yè)的會計核算，保證和促進(jìn)財稅改革的順利進(jìn)行，根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國務(wù)院令第135號發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、國務(wù)院令第136號發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，我們制定了相應(yīng)的會計處理規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)從1994年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請隨時函告我部。

　　[章名]附件一：關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、會計科目

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　?。ǘ?wù)處理方法如下：

　　1.企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

　　企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

　　3.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

　　4.企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

　　5.企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

　　6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

　　企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

　　實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

　　企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

　　7.企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)付利潤”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

　　8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

　　10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　11.隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　12.企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　13.企業(yè)上交增值稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。

　　14.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

　　15.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或欠交的增值稅。

　　二、會計報表

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)會工（或會商等）01表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

應(yīng)交增值稅明細(xì)表　會工（或會商等）０１表附表１
編制單位：　　　　年　月　　　　　　　　　　　　　　單位：　元
　?。?br/>　　　　項　　目　　　　　　　｜行　次?。?本月數(shù) ｜本年累計數(shù)
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
?。保瓿跷蠢U數(shù)　　　　　　　?。。薄　。?Ｘ　 ｜
　（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號填列）?。　　　。　　　。?br/>?。玻N項稅額　　　　　　　　　｜?。病　。　　　。?br/>　出口退稅　　　　　　　　　　　｜?。场　。　　　。?br/>　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)　　　　　　　　｜?。础　。　　　。?br/>　　　　　　　　　　　　　　　?。。怠　。　　　。?br/>?。常M(jìn)項稅額　　　　　　　　?。。丁　。　　　。?br/>　已交稅金　　　　　　　　　　?。。贰　。　　　。?br/>　　　　　　　　　　　　　　　　｜?。浮　。　　　。?br/>?。矗谀┪蠢U數(shù)　　　　　　　?。。埂　。?Ｘ　 ｜
　（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號填列）?。　　　。　　　。?br/>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　本表各項目間的相互關(guān)系如下：

　　本年累計數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行。

　　三、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶的示范格式如下：

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　?。?br/>　　　略　　　　｜　　　　　　　借　　　方
　　　　　　　?。?br/>　　　　　　　　｜合　計?。?進(jìn)項稅額 ｜已交稅金｜
　　－－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
　　　　　　　?。　　　。　　　　。　　　。?br/>　?。?br/>　　　　　　　?。　　　。　　　　。　　　。?br/>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　

　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　?。?br/>　　　　　　　　　　貸　　　　方　　　　　　　?。瑁∮?br/>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜或｜
　　合　計｜銷項稅額｜出口退稅｜進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出｜?。J｜　額
　　－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－－－－－－
　　　　?。　　　。　　　。。　。。?br/>　?。?br/>　　　　　｜　　　?。　　　。　　　　　。　。。?br/>　?。?/font>