各上市公司、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　近年來，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（指帶解釋性說明的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見，下同）的情況逐漸增多。為進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，規(guī)范非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理，保護(hù)投資者合法權(quán)益，我會(huì)制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)－非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，現(xiàn)予發(fā)布，請遵照執(zhí)行。

　　二ОО一年十二月二十二日

　　公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理

??? 第一條　為進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，規(guī)范同上市公司非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及涉及事項(xiàng)有關(guān)的信息披露行為，保護(hù)投資者合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》，制定本規(guī)定。

　　第二條　本規(guī)定所稱非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見是指注冊會(huì)計(jì)師出具的除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見外的其他類型審計(jì)意見，包括帶解釋性說明的無保留意見、保留意見（含帶解釋性說明的保留意見）、無法表示意見和否定意見。

　　第三條　具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，以保證注冊會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　第四條　具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持必要的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　第五條　注冊會(huì)計(jì)師不得以解釋性說明代替保留意見，或者以保留意見代替否定意見。凡注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在其審計(jì)報(bào)告中清楚地說明出具該意見的原因及依據(jù)，并對該意見涉及事項(xiàng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出估計(jì)，無法估計(jì)的應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　第六條　上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范性的規(guī)定。凡上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反上述規(guī)定，將導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指出并要求公司就相關(guān)事項(xiàng)做出必要的調(diào)整。

　　第七條　如上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。

　　第八條　由于本規(guī)定第七條的原因?qū)е律鲜泄竟善蓖Ｅ频模Ｅ破陂g中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)將對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并依法做出處理。股票停牌期間上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行法定的信息披露義務(wù)。

　　第九條　如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，其涉及事項(xiàng)不屬于明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的，上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的定期報(bào)告中針對該審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)做出詳細(xì)說明，包括（但不限于）：

　?。ㄒ唬┓菢?biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的基本情況；

　　（二）注冊會(huì)計(jì)師對該事項(xiàng)的基本意見；

　　（三）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等對該事項(xiàng)的意見；

　?。ㄋ模┰撌马?xiàng)對上市公司的影響程度；

　　（五）消除該事項(xiàng)及其影響的可能性；

　　（六）消除該事項(xiàng)及其影響的具體措施。

　　第十條　如保留意見或否定意見涉及事項(xiàng)對上市公司利潤產(chǎn)生影響，注冊會(huì)計(jì)師估計(jì)了該事項(xiàng)對利潤影響數(shù)的，上市公司應(yīng)當(dāng)在制定利潤分配方案時(shí)扣除上述審計(jì)意見的影響數(shù)，待該審計(jì)意見涉及事項(xiàng)及其對利潤的影響消除后再行分配；如果注冊會(huì)計(jì)師出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。

　　第十一條　本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。