在2007年注冊會計師考試教材《會計》中，僅對銷售退貨業(yè)務的會計處理進行了說明，這是最常見的確認收入不享受現(xiàn)金折扣的情況。然而，銷售退貨的案例很多，如何在各種情況下進行會計處理還沒有詳細闡述。本文論述了資產(chǎn)負債表日后各種銷售退貨的會計處理。首先，資產(chǎn)負債表日后事項中存在四種銷售退貨情況。首先，一般銷售情況下的銷售退回主要是指銷售退回給買方，買方未享受現(xiàn)金折扣或銷售折扣，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

（2）買方享受現(xiàn)金折扣的銷售退貨。這種情況主要是指買方退回的貨物已經(jīng)付清并享受現(xiàn)金折扣，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

（3）有退貨條件的銷售退貨條件的銷售商品主要是指買方有權按照相關協(xié)議退貨的銷售方式，退貨屬于資產(chǎn)負債表日后事項。（四）交換同類商品或者其他商品的退貨。這種情況主要是指買方為交換類似貨物或其他貨物而退貨，是資產(chǎn)負債表日后的事項。二是資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回的會計處理（1）一般銷售情況下的銷售退回。在這種情況下，會計處理與確認銷售時的會計處理相反，包括抵銷收入、成本、銷項稅、應收賬款、壞賬準備等，同時需要注意的是，如果銷售退回是在所得稅匯算清繳前發(fā)生的未來事項，所涉及的所得稅調(diào)整應視為報告年度的納稅調(diào)整；如果是所得稅匯算清繳后的未來事項，則所涉及的所得稅調(diào)整應視為納稅年度應納稅所得額的減少。由于《會計準則》、《會計準則》和全國人大教材中都有解釋，我們這里不再贅述。（2） 買方享受退貨現(xiàn)金折扣。雖然買方在購買時享有現(xiàn)金折扣，但在中國境內(nèi)的現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務采用總價法計算，銷售收入仍按總價計價，現(xiàn)金折扣作為財務費用。因此，買方退貨時，以總價沖抵銷售收入，財務費用需要相應沖抵。

[例1]2007年12月18日，a公司向B公司出售了一批貨物。a公司開具的增值稅專用發(fā)票上標明的銷售價格為5萬元，增值稅為8500元。貨物的成本是26000元。現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。B公司于2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被B公司退貨。假設a公司無其他納稅調(diào)整，將于2007年完成2008年至2012年的所得稅匯算清繳。

a公司的會計處理如下：

（1）1月12日調(diào)整銷售收入，2008年借方：調(diào)整以前年度損益（主營業(yè)務收入）50000應納稅額-繳納增值稅（銷項稅）8500貸方：銀行存款57500調(diào)整以前年度損益（財務費用）1000調(diào)整銷售成本存貨26000貸：對上年度損益調(diào)整（主營業(yè)務成本）26000貸：對上年度損益調(diào)整（主營業(yè)務成本）26000貸：對應交所得稅的調(diào)整貸：應交所得稅-應交所得稅7590貸：對上年度損益調(diào)整7590貸：對上年度損益調(diào)整7590損益調(diào)整“以利潤分配為準”借方：利潤分配-未分配利潤15410貸方：上年損益調(diào)整15410貸方（5）調(diào)整盈余公積借方：盈余公積1541貸方：利潤分配-未分配利潤1541例1，如果銷售退回時間為2008年3月10日（報告年度所得稅匯算清繳后），a公司的會計處理如下：

（1），（2）兩個會計分錄與例1相同。（3） 調(diào)整應交所得稅借方：應交稅金-應交所得稅7590貸方：所得稅費用7590同時，將“以前年度損益調(diào)整”中的2300元轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”，調(diào)整盈余公積。（3） 帶退貨條件的銷售退貨在本銷售模式下，企業(yè)能夠根據(jù)以往經(jīng)驗合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關的負債的，在交付貨物時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，在銷售商品的退貨期限屆滿時確認收入。具有銷售退貨條件的銷售退貨是資產(chǎn)負債表日后事項，預計銷售退貨率的，根據(jù)實際銷售退貨數(shù)量與預計銷售退貨數(shù)量的關系進行調(diào)整。

[例3]2007年12月1日，a公司向B公司銷售5000件健身器材，銷售單價500元，單位成本400元。增值稅專用發(fā)票上標明的銷售價格為250萬元，增值稅為42.5萬元。已收到付款。根據(jù)協(xié)議，B公司有權在2008年5月31日前歸還健身器材。根據(jù)以往的經(jīng)驗，a公司估計這批健身器材的退貨率在20%左右。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被B公司退貨。假設a公司無其他納稅調(diào)整，于2008年2月28日完成2007年度所得稅匯算清繳。2007年12月1日，a公司按規(guī)定對銷售業(yè)務進行了會計處理。2007年12月31日，a公司確認預計銷售退貨時，借記“主營業(yè)務收入”50萬元，貸記“主營業(yè)務成本”40萬元，“其他應付款”10萬元。

（1）假設B公司的實際退貨數(shù)量為1000件，且已支付貨款，a公司的會計處理如下：

借：庫存商品40萬元

應交稅金增值稅（銷項稅）8.5萬元

其他應交款項10萬元

貸：銀行存款58.5萬元

，因為此時沒有損益賬，沒有所得稅調(diào)整。

（2）假設B公司的實際退貨數(shù)量為800件，且已付款，a公司的會計處理如下：

調(diào)整收入和成本

借款：庫存貨物32萬

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）6.8萬

損益調(diào)整（主營業(yè)務成本）8萬

其他應交款項10萬

借款：銀行存款46.8萬

年度損益調(diào)整前（主營業(yè)務收入）10萬

應交所得稅調(diào)整

借方：以前年度損益調(diào)整2萬

貸方：應交稅金-應交所得稅2萬

同時，以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整后盈余公積。（3） 假設B公司實際退貨數(shù)量為1200件，且已支付貨款，則a公司的會計處理如下：

調(diào)整收入和成本

借款：庫存貨物48萬件

應交稅費增值稅（銷項稅）10.2萬元

損益調(diào)整（主營業(yè)務收入）10萬

其他應付款10萬

貸款：銀行存款70.2萬

以上上年損益調(diào)整（主營業(yè)務成本）8萬

應交所得稅調(diào)整

借：應交稅金-應交所得稅2萬

貸：上年損益調(diào)整20000

銷售退貨具有銷售退貨條件，如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，通常在銷售商品的退貨期限屆滿時確認收入。如果本案中的銷售退貨是資產(chǎn)負債表日后事項，此時可以進行與發(fā)出商品時相反的會計處理，不需要調(diào)整所得稅。在這種情況下，不需要做會計調(diào)整分錄，只需要在報表中作出說明。銷貨退回時，會計處理與第一種情況相同。D再次兌換其他商品時，我認為這是今年發(fā)生的業(yè)務，也就是說，本年銷售的商品應該按正常銷售額處理。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務