《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九十五條明確規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。該項(xiàng)費(fèi)用的加計(jì)扣除通常分為兩種情況：不形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。在按規(guī)定實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，扣除研發(fā)費(fèi)用的50%；形成的無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不少于10年。根據(jù)《辦法》第二條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全、研發(fā)費(fèi)用歸集準(zhǔn)確的常駐企業(yè)，被稱(chēng)為“三新”工程。企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí)，所有研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用不得增減。加減有一個(gè)前提，就是要達(dá)到“三新”工程的標(biāo)準(zhǔn)。“三新”項(xiàng)目的區(qū)別，取決于該項(xiàng)目是否符合“兩個(gè)領(lǐng)域”的范圍：一是“國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域”；二是《當(dāng)前重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指導(dǎo)意見(jiàn)（2007年）》“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新技術(shù)、新，國(guó)家發(fā)改委等部門(mén)公布的“新流程”這是一個(gè)相對(duì)的概念，是研發(fā)費(fèi)用加扣除優(yōu)惠政策所獨(dú)有的。所謂“新”，是指創(chuàng)造性地運(yùn)用新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，或者對(duì)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，通過(guò)創(chuàng)新取得有價(jià)值的成果。常規(guī)升級(jí)不屬于“新”的概念。“三新”項(xiàng)目的研發(fā)采用新技術(shù)，不是“新”。然而，利用理論技術(shù)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與利用現(xiàn)成的技術(shù)成果是有區(qū)別的。

所謂“新”還需要在本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）相關(guān)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)和工藝上處于領(lǐng)先地位。在這里，有必要談?wù)劇叭〉贸晒钡母拍?。有價(jià)值的成就不一定要成功。消極的成就也叫成功。目前，人們對(duì)科研成果往往存在誤解。他們通常認(rèn)為只有成功的研究成果才是有價(jià)值的成果。事實(shí)上，有價(jià)值的成就并不一定成功。換句話說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)是允許失敗的。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)“三新”失敗項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)允許稅前扣除。

企業(yè)的某一研發(fā)項(xiàng)目是否屬于“三新”范疇，需要企業(yè)出具書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)企業(yè)提供的相關(guān)說(shuō)明材料，判斷某一項(xiàng)目是否屬于“三新”范疇（項(xiàng)）企業(yè)。

需要注意的是，在國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息時(shí)，不需要出具第三方（如政府科技部門(mén)和有資質(zhì)的技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)）出具的證明。也就是說(shuō)，企業(yè)自身技術(shù)部門(mén)或企業(yè)所在集團(tuán)公司技術(shù)主管部門(mén)出具的備案說(shuō)明或立項(xiàng)批復(fù)，可以作為企業(yè)“三新”項(xiàng)目符合“三新”類(lèi)別的依據(jù)。只有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目符合“兩個(gè)領(lǐng)域”、“新”的概念時(shí)，才能要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)。

4。區(qū)分“委托開(kāi)發(fā)”和“合作開(kāi)發(fā)”

一些大型研發(fā)項(xiàng)目往往不是企業(yè)自己完成的，需要與其他單位合作。在這種情況下，為了便于準(zhǔn)確收取研發(fā)費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員需要明確項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā)還是合作開(kāi)發(fā)。判斷委托開(kāi)發(fā)的關(guān)鍵是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬。除了具體的技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同通用條款外，還有最后一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬的規(guī)定，要么規(guī)定雙方共享，要么規(guī)定一方擁有。只有當(dāng)委托方擁有部分或全部時(shí)，才是委托開(kāi)發(fā)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬于受托方的，不是受托開(kāi)發(fā)，而是購(gòu)買(mǎi)技術(shù)成果。

合作開(kāi)發(fā)類(lèi)似于委托，但它有一個(gè)最大的特點(diǎn)。合同中注明雙方單獨(dú)投資、自負(fù)費(fèi)用、共享知識(shí)產(chǎn)權(quán)或擁有研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用由雙方分別計(jì)算扣除。委托開(kāi)發(fā)是指委托方進(jìn)行附加扣除，受托方不能進(jìn)行。因?yàn)槭芡腥双@得的報(bào)酬是提供服務(wù)的收入。委托開(kāi)發(fā)時(shí)，合同必須要求受托人在年底或項(xiàng)目研發(fā)結(jié)束后向委托人提供研發(fā)費(fèi)用的具體明細(xì)，并填寫(xiě)“可增減研發(fā)費(fèi)用收款表”。受托人不能向委托人提供的，委托人不得加減受托人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

只有區(qū)分這兩個(gè)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，才能有利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員今后申報(bào)研發(fā)費(fèi)用附加扣除。

5。人文社會(huì)科學(xué)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能增減。

作為一個(gè)大企業(yè)，為了社會(huì)形象和社會(huì)影響，有時(shí)會(huì)投資于人文社會(huì)科學(xué)的研發(fā)。這類(lèi)支出不屬于企業(yè)允許增減的研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)楸敬瓮顿Y獲得的人文科技成果一般都是公益性的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，也沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。研發(fā)費(fèi)用必須與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)，而不是間接相關(guān)。

6。判斷“研發(fā)費(fèi)用”的核心是說(shuō)哪些費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用？研發(fā)費(fèi)用是否與某個(gè)新的研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)？這一點(diǎn)需要與“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用”這一基本概念緊密聯(lián)系起來(lái)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用?？梢岳斫?，一段時(shí)間、一部分人員和一個(gè)項(xiàng)目支出是否用于某個(gè)“三新”項(xiàng)目的研發(fā)，是否與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，所發(fā)生的費(fèi)用是否全部用于研發(fā)活動(dòng)。在這一概念的前提下，判斷哪些費(fèi)用屬于研發(fā)范圍相對(duì)清晰。在實(shí)踐中，許多企業(yè)提出了這樣一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，為“三個(gè)新”項(xiàng)目的研究和開(kāi)發(fā)打下一定的基礎(chǔ)。這些市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)用能加上扣除嗎？這里需要明確的是，企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)研中發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行追加扣除。因?yàn)槭袌?chǎng)調(diào)研是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而研發(fā)項(xiàng)目目前并不存在。這些費(fèi)用用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，與研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有直接關(guān)系。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際上有兩個(gè)概念，一個(gè)是企業(yè)所得稅加計(jì)扣除概念的研發(fā)費(fèi)用，另一個(gè)是按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用。我們可以理解，企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的所有費(fèi)用和企業(yè)研發(fā)所需的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用，都是企業(yè)會(huì)計(jì)制度所要求的研發(fā)費(fèi)用。

現(xiàn)在很多企業(yè)都有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)。維持這一制度運(yùn)行的正常成本是企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)存在的成本。在會(huì)計(jì)上，它是研發(fā)成本。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)后，研究開(kāi)發(fā)期間的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用才屬于稅法意義上的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合“三新”要求的，才允許扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

稅收政策中的研發(fā)費(fèi)用與企業(yè)財(cái)務(wù)中的研發(fā)費(fèi)用的關(guān)鍵區(qū)別在于“批準(zhǔn)”。允許加、減的部分為符合規(guī)定的支出