關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于對融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位開展融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，均按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的，征收增值稅，但不征收營業(yè)稅；租賃物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租人的，征收營業(yè)稅，但不征收增值稅。以下舉例說明出租人在未取得融資租賃權(quán)的情況下進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的會計處理和稅務(wù)處理。

2007年11月，**公司（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人）與B公司簽訂租賃合同，**公司購買一套設(shè)備，以租賃方式租賃給B公司。根據(jù)租賃合同，設(shè)備將于2008年1月1日交付B企業(yè)。租期五年，每年年底租金35100元。2008年1月1日，設(shè)備運抵B企業(yè)，公允價值10萬元，預(yù)計使用5年。分析：

①確定租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，符合新租賃準(zhǔn)則第六條第一款的規(guī)定，該租賃應(yīng)確認(rèn)為融資租賃。

②由于租賃合同約定設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給租賃企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，**公司的租賃行為應(yīng)繳納增值稅。在納稅義務(wù)時間的確定方面，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》，賒銷、分期付款的貨物，以合同約定的收款日期為準(zhǔn)。

③租賃內(nèi)含利率為22.3%（計算過程省略）。租賃開始日的會計處理為：最低租賃收款額=租金×期數(shù)+行使優(yōu)先購買權(quán)支付的金額=35100×5+0=17.55萬元。借方：應(yīng)收融資租賃款175500貸方：融資租賃資產(chǎn)100000遞延收益75500。未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

（1）未確認(rèn)融資收益分配表（實際利率法）

2008年1月1日，租賃投資凈余額10萬元。2008年12月31日，租金35100元，確認(rèn)融資收入22300元，租賃凈投資減少12800元，租賃凈投資余額87200元。2009年12月31日，租金35100元，確認(rèn)融資收入19445.6元，租賃凈投資減少15654.4元，租賃凈投資余額71545.6元。截至2010年12月31日，租金3.51萬元，確認(rèn)融資收益15954.67元，租賃凈投資減少19145.33元，租賃凈投資余額52400.27元。2011年12月31日，租金35100元，確認(rèn)融資收益11685.26元，租賃凈投資減少23414.74元，租賃凈投資余額28985.53元。2012年12月31日，租金35100元，確認(rèn)融資收入6114.47元，租賃凈投資減少28985.53元，租賃凈投資余額0。

尾數(shù)調(diào)整（由于實際利率法不采用平均分配法確定融資收益的直線法，所以必須在上一年度進(jìn)行尾數(shù)調(diào)整）：6114.47=35100-28985.53；28985.53=28985.53-0。

（2）2008年1-12月，確認(rèn)當(dāng)月融資收入時（22300△12=1858.33）：

借：遞延收益未實現(xiàn)融資收入1858.33

貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入1858.33。

3。2008年12月31日，收到第一筆租金時：

借方：銀行存款35100

貸方：應(yīng)收融資租賃款35100

貸方：應(yīng)收融資租賃款35100借方：主營業(yè)務(wù)收入5100（35100△1.17×17%）

貸方：應(yīng)交增值稅（銷項稅）5100。

通過上述涉稅會計處理，“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”在租賃期內(nèi)按不含稅金額進(jìn)行分配。這種處理方式也符合所得稅處理的規(guī)定，因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，所得稅應(yīng)按租金凈收入繳納。

2009年至2012年的會計分錄與2008年（2）和2008年（3）的會計分錄相同，但遞延收益的計量金額應(yīng)按照實際利率法確認(rèn)的租賃期內(nèi)每個收租期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益金額計量。另外，企業(yè)在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行本次融資租賃實際繳納的增值稅=35100×5^（1+17%）×17%-100000×17%=8500

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