科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。為貫徹落實(shí)科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用增減的優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行實(shí)施的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，分別核算。在開(kāi)發(fā)階段，判斷相關(guān)支出資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件包括：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上是可行的；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3） 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售是可行的；

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明使用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

（4）有足夠的技術(shù)條件，（五）歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

只有滿足上述條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出確實(shí)無(wú)法區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將研究開(kāi)發(fā)支出全部支出，計(jì)入當(dāng)期損益。

內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造和生產(chǎn)，并使該資產(chǎn)能夠按照管理層預(yù)定的方式經(jīng)營(yíng)的所有必要費(fèi)用構(gòu)成，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》的規(guī)定，攤銷(xiāo)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)、特許權(quán)以及開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息費(fèi)用和其他費(fèi)用資本化。在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，除上述直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的間接費(fèi)用，如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等外，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始經(jīng)營(yíng)損失，以及培訓(xùn)費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)費(fèi)用不符合資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目；符合資本化條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“職工薪酬”“應(yīng)付”科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定目的形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)支出資本化支出賬戶的余額，借記無(wú)形資產(chǎn)賬戶，貸記研究開(kāi)發(fā)支出資本化賬戶。

企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)先借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，再按確定的金額貸記“銀行存款”科目。以后的研究開(kāi)發(fā)支出分為資本化和費(fèi)用化兩部分，按照上述規(guī)定處理。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指為獲取新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)（不包括人文社會(huì)科學(xué)），創(chuàng)造性地運(yùn)用新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，或者實(shí)質(zhì)性地提高技術(shù)水平而進(jìn)行的有明確目標(biāo)的持續(xù)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，過(guò)程和產(chǎn)品（服務(wù)）。創(chuàng)造性地運(yùn)用新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)或者對(duì)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）創(chuàng)新方面取得了有價(jià)值的成果，能夠促進(jìn)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）相關(guān)產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)技術(shù)和工藝，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）（如直接使用開(kāi)放的新技術(shù)、新材料、新器件、新產(chǎn)品、新服務(wù)或新知識(shí)等），等等）。具體項(xiàng)目應(yīng)符合《國(guó)家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指導(dǎo)意見(jiàn)（2007）》的范圍。

在計(jì)算具體扣除額時(shí)，根據(jù)研究費(fèi)用是否符合資本化條件增加扣除的方式有兩種：未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按規(guī)定在扣除100%的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%；無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

與直接減免稅相比，附加扣除的對(duì)象是企業(yè)的一些具體支出項(xiàng)目。這些項(xiàng)目支出越多，優(yōu)惠待遇就越大。因此，附加扣除更有針對(duì)性地鼓勵(lì)企業(yè)增加某些項(xiàng)目的支出。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許按規(guī)定增減：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)和資料翻譯費(fèi)。（2） 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力成本。（三）直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員繳納生育保險(xiǎn)和住房保險(xiǎn)。（4） 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、調(diào)整費(fèi)、檢修費(fèi)。（5） 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（6） 中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制專(zhuān)用模具和工藝設(shè)備的開(kāi)發(fā)制造費(fèi)用。（7） 勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（8） 研發(fā)成果論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定等費(fèi)用。（9） 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)和一般測(cè)試手段的采購(gòu)成本。（x） 新藥開(kāi)發(fā)的臨床試驗(yàn)費(fèi)用。

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助，符合非稅收入條件的，按非稅收入處理，形成的研發(fā)費(fèi)用不予增減；不符合條件的，按規(guī)定增減。

此外，根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊規(guī)定》，各行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后新購(gòu)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器設(shè)備，其單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除費(fèi)用，不再按年計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短或加快折舊年限?？s短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采用加速折舊法的，可采用雙倍余額遞減法或年和法。

年中預(yù)繳所得稅時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，允許根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算扣除。年終進(jìn)行年度所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算附加扣除額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以要求企業(yè)提供地級(jí)以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目評(píng)估意見(jiàn)。

在填寫(xiě)年度納稅申報(bào)表時(shí)，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表草案，研發(fā)費(fèi)用附加扣除需在研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠清單中單獨(dú)填寫(xiě)