案例a是機電賣方。2014年，a公司應(yīng)收債務(wù)1000萬元，根據(jù)a公司財務(wù)狀況，年末計提壞賬準(zhǔn)備100萬元；2015年末，由于a公司財務(wù)狀況改善，計提壞賬準(zhǔn)備30萬元；2016年，實際收回債務(wù)9.1%100萬元。a公司采用備抵法核算壞賬。a公司在2014年至2016年的最終結(jié)算和付款期間應(yīng)如何申報該業(yè)務(wù)？如果2016年實際收回960萬元，該怎么辦？回答：2014年的治療。按規(guī)定計提會計準(zhǔn)備：借方：資產(chǎn)減值損失100；貸方：壞賬準(zhǔn)備100。如何調(diào)整最終結(jié)算和支付的稅收？我們先看下表和填表說明

納稅調(diào)整項目明細表

年度所得稅申報表（A類）a105000納稅調(diào)整項目明細表：

32。第32行“（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）：填寫稅前不允許扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整情況，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、債權(quán)費用準(zhǔn)備等，第一欄“結(jié)轉(zhuǎn)金額”列報資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額計入當(dāng)期損益（因價值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回）；第1欄，若≥0，填列第3欄“增加額”；若＜0，填列第4欄“減少額”，填列絕對值。

根據(jù)《企業(yè)所得法》及上述申報規(guī)定，a公司的壞賬準(zhǔn)備為未經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。2014年決算支付時，通過表a105000第32行第三欄申報會計準(zhǔn)備增稅100萬元。

需要提醒的是，新申報表中刪除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的調(diào)整明細，而“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”僅匯總填寫在稅務(wù)調(diào)整項目明細表中的資產(chǎn)調(diào)整項目中，不再按壞賬準(zhǔn)備細分，存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項目。根據(jù)上述a105000《納稅調(diào)整項目清單》，2015年決算時，通過a105000表第32行第4欄，對會計轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準(zhǔn)備進行納稅調(diào)整減記申報。2016年，本公司實際壞賬損失90萬元，為企業(yè)實際損失，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除與收入有關(guān)的合理損失。

a公司在最終結(jié)算時需要分兩步申報：

第一步：

與2014年、2015年相同，通過表a105000第32行第三欄，對20萬元壞賬準(zhǔn)備進行納稅調(diào)整和增加申報。第二步：

企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）a105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明33。第33行“（三）資產(chǎn)損失”：按“資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表”（a105090）填寫。第1欄“賬款”為表a105090第14行第1欄金額；第2欄“稅額”為表a105090第14行第2欄金額；第3欄為表a105090第14行第3欄金額，若≥0，則填寫該行第3欄“增加額”；若<；0，在該行第4欄“減少金額”中填寫絕對值。第10行“（一）貨幣性資產(chǎn)損失）：填寫本年度發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失、應(yīng)收及預(yù)付款項損失）的金額、稅額和納稅調(diào)整額，根據(jù)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除額和納稅調(diào)整額填寫相應(yīng)數(shù)據(jù)納稅調(diào)整表（a105091）第1行第列。

根據(jù)上述規(guī)定，實際損失90萬元不通過損益表撥付，而是通過壞賬準(zhǔn)備核銷。稅法允許現(xiàn)行稅前扣除，反映在a105000的第33行“（三）資產(chǎn)損失”，即90萬元的稅前扣除，對應(yīng)的鉤稽明細為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105090）和《資產(chǎn)損失明細表（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105091）。

特別是實際損失90萬元的申報，除此表外，還需按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》進行專項申報。如何處理2016年實際收回960萬元？

1。按會計規(guī)定轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備：

借方：壞賬準(zhǔn)備30

貸方：資產(chǎn)減值損失30

實際收回債權(quán)：

借方：銀行存款960

壞賬準(zhǔn)備40

貸方：應(yīng)收賬款1000

2。a公司的決算申報也需要分兩步進行，第一步：通過表a105000第32行第三欄，對會計轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準(zhǔn)備進行納稅調(diào)減申報。

第二步：

對于40萬元的實際損失，應(yīng)在a105000第33行“（三）資產(chǎn)損失”中申報40萬元的稅款扣除額；同時，還應(yīng)提供相應(yīng)的鉤稽報表，包括資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整表（a105090）和稅前利潤表應(yīng)申報資產(chǎn)損失扣減和納稅調(diào)整（特別申報）（a105091）。

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