1、 同一控制下企業(yè)合并成本的確定，合并成本包括合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。例1:A公司和B公司分別是M公司的兩個子公司。2008年3月1日，a公司從母公司M處取得B公司100%股權。合并后，B公司仍保持獨立法人資格，繼續(xù)經(jīng)營。為進行企業(yè)合并，a公司以股本（每股面值1元）為對價發(fā)行了1500萬股公司股份。假設a公司和B公司采用相同的會計政策。在合并日，a公司和B公司所有者權益的構成如下：

a公司在合并日的會計處理如下：

借方：長期股權投資50000000

貸方：股本15000000

資本公積35000000

經(jīng)上述處理后，a公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，將B公司合并前實現(xiàn)的留存收益作為歸屬于合并方的部分（3000萬元），由資本公積（資本溢價或股權溢價）轉入留存收益。本例中，確認a公司對B公司的長期股權投資后，假設資本溢價或股權溢價金額為4500萬元，其資本公積賬面余額為6000萬元（2500萬+3500萬元）。在合并工作底稿中，應當編制下列調整分錄：非同一控制下企業(yè)合并，借方：資本公積30000000，貸方：盈余公積10000000，未分配利潤20000000，合并成本應根據(jù)下列條件確定：

一是通過交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本由購買方在購買日取得；二是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為單筆交易成本之和：三是未經(jīng)企業(yè)合并的收購人發(fā)生的直接相關費用，也應計入企業(yè)合并成本；四是在合并合同或協(xié)議中約定可能影響合并成本的未了結事項。購買方在購買日估計很可能發(fā)生未結算事項，且對合并成本的影響金額能夠可靠地計量的，應當將其計入合并成本。二是合并損益的確認。非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)的收入包括本年實現(xiàn)的收入和合并日后被合并企業(yè)實現(xiàn)的收入。同一控制下的企業(yè)合并，與企業(yè)合并直接相關的咨詢費、審計費、律師費以及為調查被合并企業(yè)發(fā)生的費用，應當支出，計入當期損益。但也有兩種例外情況：一是發(fā)行債券進行企業(yè)合并的，應當從權益性證券的溢價收入中沖減與發(fā)行債券有關的手續(xù)費和傭金。保費收入不足沖減的，沖減留存收益。二是以權益性證券作為合并對價發(fā)行的，與發(fā)行權益性證券有關的費用和傭金，應當按照《企業(yè)會計準則第37號--金融工具列報》的規(guī)定核算。非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用，計入合并成本。合并期間，與合并有關的費用，包括股票登記、發(fā)行費用、咨詢費、律師費、傭金等，可分為以下三類，區(qū)別對待：

1公司各項資產(chǎn)負債（吸收合并和創(chuàng)造合并方式下），或增加投資成本（控股合并方式下）。為簡化會計程序，直接費用可記為商譽或注銷為負商譽，資產(chǎn)和負債按公允價值計價。在權益法下，合并費用被視為期間費用。

2。權益性證券登記發(fā)行費。超過票面價值的實收資本按購買法核銷，按權益法確認為當期費用。

3。與合并有關的間接費用按購買法和權益法的期間費用處理。同一控制下企業(yè)合并按賬面價值計量，不存在商譽確認問題。非同一控制下企業(yè)合并，以合并價差取得的資產(chǎn)和負債，以公允價值計量，確認符合條件的無形資產(chǎn)后，剩余部分構成商譽，并于每一會計年度終了對商譽進行減值測試。例二：非同一控制下企業(yè)合并，因會計準則和稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日可抵扣暫時性差異為300萬元。假設購買日適用的所得稅稅率為25%。

購買日，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，確認與可抵扣暫時性差異75萬元相關的遞延所得稅資產(chǎn)。購買日確認的商譽金額為人民幣2000萬元。

企業(yè)合并后一年，由于情況變化，預計企業(yè)產(chǎn)生的應納稅所得額足以抵消原合并產(chǎn)生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響。企業(yè)應進行下列會計處理：借方：75萬遞延所得稅資產(chǎn)貸方：75萬所得稅費用借方：75萬資產(chǎn)減值損失借方：75萬貸方：75萬商譽合并時，企業(yè)的會計處理應如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)60萬

貸方：所得稅費用60萬

借方：資產(chǎn)減值損失75萬

貸方：商譽75萬

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