新標(biāo)準實施后，對研發(fā)經(jīng)費有了特別規(guī)定。此外，將于2008年1月1日實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》還將對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用實行稅收優(yōu)惠政策。因此，正確核算R&D支出對企業(yè)具有重要意義。研發(fā)支出的概念，從企業(yè)的角度來看，所謂的研發(fā)支出，就是企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項目支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取和理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的有計劃的原始調(diào)查。開發(fā)是指在商業(yè)化生產(chǎn)或使用之前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或?qū)嵸|(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

根據(jù)新準則，對于內(nèi)部研發(fā)項目（包括企業(yè)取得并確認為無形資產(chǎn)的在建研發(fā)項目），研究階段的支出在當(dāng)期收回后計入損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合一定條件的，確認為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，區(qū)分研究階段和發(fā)展階段是關(guān)鍵。研究階段的支出會計處理研究階段是有計劃的、探索性的，是為進一步發(fā)展活動準備信息和相關(guān)方面。由于已開展的研究活動未來是否轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否形成無形資產(chǎn)存在較大不確定性，新準則規(guī)定本階段支出計入當(dāng)期損益。

如何人為地將研發(fā)活動分為兩個階段不是一件簡單的事情。因為研發(fā)項目很可能是一個迭代的過程，所以研發(fā)很可能是同時進行的。在新指南的相關(guān)應(yīng)用指南中，列出了可納入研究階段的活動：“旨在獲取知識的活動、應(yīng)用研究、研究成果或其他知識的評價和最終選擇、材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)或材料替代品的研究服務(wù)、新的或改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品和工藝系統(tǒng)或服務(wù)的準備、設(shè)計、評估和最終選擇可能的替代品都是研究活動?！?/P>

會計人員在判斷這一階段的支出時，在進行會計處理前必須非常確定，因為按照新準則，在開發(fā)過程中同一無形資產(chǎn)達到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出是不能調(diào)整的。

本階段相關(guān)會計處理如下：費用發(fā)生時，計入“借款研發(fā)費用-借款原材料、職工薪酬及其他相關(guān)科目支出”；期末，計入“借款管理費用-借款研發(fā)費用-支出”費用”。與研究階段相比，開發(fā)階段本應(yīng)完成研究階段的工作，并在很大程度上具備形成新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如，原型和模型在生產(chǎn)或使用前的設(shè)計、建造和測試，以及沒有商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟的中試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運行，都是開發(fā)活動。

在新標(biāo)準中，研發(fā)支出資本化的條件相對嚴格。根據(jù)新準則，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目在開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，方可資本化：（1）完成無形資產(chǎn)以供使用或出售在技術(shù)上是可行的。判斷開發(fā)無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)階段取得的成果為依據(jù)，提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)發(fā)展的技術(shù)條件已經(jīng)具備，不存在技術(shù)障礙或者其他不確定因素。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了所有規(guī)劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是資產(chǎn)實現(xiàn)設(shè)計計劃中的功能、特性和技術(shù)所必需的，或者已經(jīng)由專家鑒定。（2） 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠說明開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式包括證明使用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或者無形資產(chǎn)本身存在市場；無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)對使用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場狀況作出可靠的預(yù)測，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場，能夠帶來經(jīng)濟利益，或者市場對該無形資產(chǎn)有需求市場。（4） 有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明能夠取得開發(fā)無形資產(chǎn)所需的技術(shù)、財務(wù)等資源，以及取得這些資源的有關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)當(dāng)能夠證明存在其他外部資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為無形資產(chǎn)的開發(fā)提供必要的資金。（5） 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這就要求企業(yè)單獨核算研發(fā)支出，如研發(fā)人員工資、材料成本、相關(guān)設(shè)備折舊成本等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，將發(fā)生的費用按照合理的標(biāo)準在研究開發(fā)活動中分配；不能合理分配的，計入當(dāng)期損益。

本階段的會計處理為：支出發(fā)生時，計入“借款、研發(fā)支出、資本化支出、借款、原材料、銀行存款等相關(guān)科目”；研發(fā)項目達到預(yù)定目的，形成無形資產(chǎn)時，計入“借用無形資產(chǎn)XX借用研發(fā)支出資本化支出”