案例：

財務部王主任讓3名新實習生獨立計算公司2013年應收賬款周轉率，看誰最快。提供的信息如下：2013年利潤表中營業(yè)收入項目為1.5億元；2013年12月31日資產負債表中應收賬款項目期末余額為990萬元，期初余額為195萬元；應收票據(jù)期末余額和期初余額為195萬元項目分別為1040萬元和850萬元；本附注應收賬款壞賬準備期末余額和期初余額分別為10萬元和5萬元。經分析測算，本期直接現(xiàn)金銷售收入3000萬元。A的答案是：應收賬款周轉次數(shù)=（15000-3000）/[（990+10）+（195+5）]2=12000/600=20（次），應收賬款周轉期=360/20=18（天）。

B的答案：應收賬款周轉次數(shù)=15000/[（990+10）+（195+5）]2=15000/600=25（次），應收賬款周轉周期=360/25=14.4（天）。

C的答案：應收賬款周轉次數(shù)=15000/[（990+1040）+（195+850）]2=15000/1537.5=9.6（次）；應收賬款周轉周期=360/9.6=37（天）。

王主任對三個人的計算速度相當滿意，但出乎意料的是，從同一家公司的同一數(shù)據(jù)中得到的營業(yè)額指標值卻大相徑庭！如果C的答案值是a的兩倍，如果指標的計算不規(guī)范，將嚴重誤導指標使用者的判斷和決策。王主任讓我判斷誰的答案是正確的？筆者分析如下：應收賬款周轉率是反映一定時期內應收賬款周轉速度的指標，是指一定時期內營業(yè)收入（即銷售收入）與應收賬款平均余額的比值。其計算公式為：應收賬款周轉次數(shù)=營業(yè)收入/應收賬款平均余額。應收賬款平均余額=（應收賬款年初余額+應收賬款年末余額）/2。應收賬款周轉天數(shù)=計算期天數(shù)﹣應收賬款周轉次數(shù)=計算期天數(shù)×應收賬款平均余額﹣營業(yè)收入。

在運用上述公式進行計算時，筆者提醒我們要特別注意以下幾個問題：（1）公式中的營業(yè)收入應為利潤表中的營業(yè)收入，即包括現(xiàn)金銷售收入和賒銷收入。其原因在于數(shù)據(jù)容易獲取，客觀，避免了因估計當期現(xiàn)金銷售收入或賒銷收入而造成的麻煩和人為錯誤。過去，有些圖書習慣于將應收賬款周轉率乘以分子式寫成賒銷凈收入，即銷售收入、現(xiàn)金銷售收入、銷售退貨、折扣和優(yōu)惠，這在理論上是可行的。但存在的問題是：一是財務報表的外部使用者不方便直接計算和復核指標；二是逐一清點現(xiàn)金銷售收入帶來不必要的工作量。實際上，現(xiàn)金銷售收入被理解為當日的賒銷收入。銷售退貨、折扣、優(yōu)惠已在新企業(yè)會計準則的營業(yè)收入中沖抵，無需單獨列示。因此，a的答案是不正確的。

2）公式中應收賬款的平均余額應包括應收賬款和應收票據(jù)中所有賒銷的款項。

根據(jù)新企業(yè)會計準則，企業(yè)信貸業(yè)務產生的債權一般涉及“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“長期應收款”，資產負債表中的“應收賬款”項目反映了企業(yè)因銷售、提供服務和其他經營活動而應收到的金額。按“應收賬款”和“預收賬款”子賬戶期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目應收賬款壞賬準備期末余額的金額填寫應收票據(jù)”反映企業(yè)為銷售商品和提供服務而收到的商業(yè)匯票的金額，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按“應收票據(jù)”科目期末余額減去“壞賬準備”科目應收票據(jù)壞賬準備期末余額填寫“長期應收款”項目反映企業(yè)融資租賃形成的應收款、銷售商品形成的長期應收款、提供融資性服務形成的長期應收款，采用遞延法核算，以“長期應收款”科目期末余額減去相關明細科目期末余額為基礎對“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目填報。因此，應收賬款周轉率的計算不應僅以資產負債表中“應收賬款”的價值為基礎，而應正確理解為銷售業(yè)務中債務資金的周轉率。因此，在上述回答中忽略“應收票據(jù)”是錯誤的。在計算應收賬款平均余額時，雖然考慮了“應收票據(jù)”，但應收賬款余額與應收賬款賬面價值相混淆。眾所周知，應收賬款的賬面價值=應收賬款余額-相應的壞賬準備。

正確的應收賬款周轉次數(shù)=15000/[（990+1040+10）+（195+850+5）]2=15000/1545=9.71（次）；周轉天數(shù)=360/9.71=37.08（天）。

在實際操作中，很多企業(yè)采用C法直接將賬面余額替換為報表項目的賬面價值，忽略了壞賬準備的影響。當壞賬準備金額較小時，兩種方法的差異可以忽略不計。（3） 在實際操作中，如果應收賬款余額波動較大，則應盡量采用更詳細的計算數(shù)據(jù)，如根據(jù)應收賬款月度余額計算平均占用金額。同時要注意公式中分子和分母數(shù)據(jù)的時間對應關系。在公式中，營業(yè)收入一般按年度計算，不足一年的折算為一年的數(shù)據(jù)。應收賬款周轉次數(shù)一般是指一年內的周轉次數(shù)。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎