（1） 存貨價(jià)值的確定包括兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。通常很難確定庫存量，因?yàn)樨浳锊粩噘I賣，在不同的儲(chǔ)存地點(diǎn)之間轉(zhuǎn)移，并投入生產(chǎn)。由于先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法等計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的存貨價(jià)值必然存在較大差異，因此存貨單價(jià)的計(jì)算也可能存在問題。正因?yàn)槿绱?，?fù)雜的存貨賬戶系統(tǒng)往往成為一個(gè)有吸引力的欺詐目標(biāo)。不誠實(shí)的企業(yè)經(jīng)常采用以下幾種方法組合來制造存貨：虛構(gòu)存貨、操縱存貨盤點(diǎn)、錯(cuò)誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案都有一個(gè)共同的目的，那就是抬高存貨的價(jià)值。正如莫納斯所做的那樣，很容易想到一種使存貨資產(chǎn)增值的方法，那就是為不存在的項(xiàng)目編造各種虛假信息，比如沒有原始憑證支持的記賬憑證，夸大存貨盤點(diǎn)單上的存貨數(shù)量，偽造發(fā)貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、虛假采購訂單，虛增存貨價(jià)值。由于這些偽造材料難以有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他方式確認(rèn)存貨的存在和價(jià)值。

2。存貨盤點(diǎn)操作在很大程度上依賴于對(duì)客戶存貨的監(jiān)控來獲取存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，進(jìn)行和記錄存貨測(cè)試是非常重要的。不幸的是，在一些存貨欺詐案件中，審計(jì)委托人在幾個(gè)小時(shí)內(nèi)更改了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取充分措施保證審計(jì)證據(jù)的可信性。

例如，假設(shè)審計(jì)客戶在會(huì)計(jì)期末前五天收到大量貨物，然后提取所有相關(guān)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票及其復(fù)印件，并在審計(jì)期間隱藏。然后，在實(shí)際盤點(diǎn)過程中，員工對(duì)這些商品進(jìn)行清點(diǎn)，并將其添加到注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的那批商品中。

顯然，在上面的例子中，實(shí)物存貨會(huì)被高估，同樣金額的負(fù)債也會(huì)被低估。對(duì)于客戶來說，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是將高估的存貨金額混合到整個(gè)銷售成本的計(jì)算中。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行比率或趨勢(shì)分析，以找出可能的欺詐行為。此外，您還可以在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后檢查支出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)沒有記錄在采購日記賬上，則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。存貨的錯(cuò)誤資本化在任何存貸款項(xiàng)目中都可能存在資本化錯(cuò)誤的問題，但在產(chǎn)成品項(xiàng)目中這一問題尤為突出。產(chǎn)成品資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了找出這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在生產(chǎn)過程中約談相關(guān)人員，以獲取列為存貨成本的費(fèi)用收付過程是否恰當(dāng)?shù)男畔ⅰ徲?jì)客戶通?？梢粤谐鲈S多看似很好的理由，支持通過存貨項(xiàng)目資本化來處理利潤(rùn)增加的問題。這種欺詐行為往往是在首席財(cái)務(wù)官的指導(dǎo)下進(jìn)行的。因此，在正式約談關(guān)鍵人物時(shí)，如果懷疑有人讓他們夸大存貨信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取直接的方式，以責(zé)難的態(tài)度強(qiáng)迫他們說出真相。（2）盤點(diǎn)限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理、謹(jǐn)慎地安排盤點(diǎn)程序，并謹(jǐn)慎執(zhí)行。盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)盡可能接近年終結(jié)賬日。應(yīng)盡可能采取措施提高清點(diǎn)效果，如同時(shí)清點(diǎn)所有存放點(diǎn)、停止庫存流動(dòng)、清點(diǎn)數(shù)量到合理比例等。但是，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)行這一程序，也不能保證所有重大欺詐行為都會(huì)被發(fā)現(xiàn)。這是因?yàn)楸P點(diǎn)測(cè)試存在以下局限性：

（1）管理層一方面經(jīng)常派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄測(cè)試結(jié)果，另一方面也掌握測(cè)試的地點(diǎn)和過程。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨添加到未經(jīng)測(cè)試的項(xiàng)目中，從而錯(cuò)誤地增加了存貨的整體價(jià)值。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨測(cè)試程序時(shí)，一般會(huì)提前告知客戶測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)，以便客戶在盤點(diǎn)前做好準(zhǔn)備。然而，對(duì)于有多個(gè)儲(chǔ)存地點(diǎn)的公司，這種事先通知給了管理層一個(gè)機(jī)會(huì)來隱藏那些未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的儲(chǔ)存地點(diǎn)的庫存短缺。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行額外的審計(jì)程序來進(jìn)一步檢查密封的包裹。這樣，為了虛報(bào)庫存，管理層會(huì)在倉庫里裝滿空箱。（3） 通過分析程序識(shí)別可能存在的存貨欺詐行為由于所有重大欺詐行為都無法通過監(jiān)測(cè)股市發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。

不誠實(shí)的客戶可以通過各種方式操縱庫存信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多個(gè)角度來看待這些數(shù)據(jù)，以便盡可能多地發(fā)現(xiàn)相關(guān)的欺詐行為。我們不僅要推測(cè)欺詐行為是如何進(jìn)行的，還要推測(cè)客戶為什么要欺詐，為什么客戶要把這種違法行為作為首選。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)估管理當(dāng)局進(jìn)行重大存貨欺詐的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)欺詐。

1。管理層舞弊的動(dòng)機(jī)可以用各種各樣的動(dòng)機(jī)來描述，在實(shí)施審計(jì)時(shí)進(jìn)行分析和思考，有助于找出可能存在的舞弊行為。下面列出了導(dǎo)致管理層欺詐沖動(dòng)的幾個(gè)常見原因：

（1）客戶公司面臨財(cái)務(wù)困難。

（2）客戶管理層面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目。供應(yīng)方面的壓力受到合同的限制。

（5）客戶公司試圖通過存款和貸款獲得融資擔(dān)保。（6）管理層面臨著來自資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、管理層欺詐的機(jī)會(huì)

并非所有公司都能通過存貨欺詐增加利潤(rùn)，逃避會(huì)計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。事實(shí)上，一些企業(yè)，如規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)，欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師、欺騙存貨是非常困難的。但是，當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，存貨欺詐的可能性就會(huì)增加：

（1）客戶公司是一個(gè)制造企業(yè)，或者它有一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)來確定存貨的價(jià)值。

（2）客戶公司涉及高科技或其他快速變化的行業(yè)。

（3）客戶公司有許多庫存儲(chǔ)存地點(diǎn)。

3。管理層欺詐的跡象

虛擬資產(chǎn)將使公司賬戶失衡。與上期相比，銷售成本會(huì)過低，而庫存和利潤(rùn)會(huì)過高。當(dāng)然，可能還有其他跡象。在評(píng)估高估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答下列問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師回答的“是”越多，存貨欺詐的風(fēng)險(xiǎn)就越高。

（1）存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)？（2）存貨占總資產(chǎn)的比例是否按期間增加？（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否按期間下降？運(yùn)輸成本占存貨成本的比例是否下降？（5）存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)？

（6）銷售成本占銷售收入的比例是否隨時(shí)間推移而降低？

（7）銷售成本賬簿記錄是否與稅務(wù)報(bào)告沖突？

（8）是否有任何重大調(diào)整分錄用于增加庫存余額？

（9）會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，存貨賬戶是否有任何重大沖銷分錄？以上是這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎