公允價值變動損益是指采用后續(xù)公允價值計量模式時，資產(chǎn)期末賬面價值與其公允價值之間的差額。我國新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值模式計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)的利得和損失，應(yīng)當(dāng)計算并計入當(dāng)期損益。以交易性金融資產(chǎn)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值與其賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在相對應(yīng)的會計分錄中列示。

賣出交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產(chǎn)賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按差額借記或貸記“投資收益”賬戶；同時同時，將原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或借記“公允價值變動損益”科目，借記“投資收益”科目。

期末“公允價值變動損益”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號--財務(wù)報表列報》，損益表中公允價值變動損益應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露，即列為“公允價值變動收益”，作為“營業(yè)利潤”的一部分?？梢钥闯?，當(dāng)資產(chǎn)公允價值變動年度與出售資產(chǎn)年度相同時，將公允價值變動損益作為營業(yè)利潤的一部分列示是合理的，因為此時公允價值變動損益為已實現(xiàn)的持有損益，將其作為當(dāng)期損益計入營業(yè)利潤是合理的，但是，當(dāng)資產(chǎn)的公允價值變動與出售年度不一致時，由于此時不出售該資產(chǎn)，公允價值變動損益為未實現(xiàn)持有，因此同樣的會計處理是不夠的損益。如果我們將其作為當(dāng)期損益，計算為營業(yè)利潤，會計報表信息就會失真，相關(guān)性就會喪失，報表使用者就會理解為對當(dāng)期營業(yè)利潤的誤解。國際會計準(zhǔn)則（IASC）稱持有損益為損益。（1）實現(xiàn)的持有損益。已實現(xiàn)持有損益是指出售或處置資產(chǎn)的持有損益。如果銷售商品的賬面歷史成本為5000元，而銷售商品的現(xiàn)價為8000元，則兩者之間的差額為3000元，即銷售商品實現(xiàn)的持有損益或持有收益；再如固定資產(chǎn)按其歷史成本計提折舊為1000元，按重置成本計提折舊1200元。由此產(chǎn)生的差額200元是企業(yè)的持有利潤。（2）未實現(xiàn)持有損益。未實現(xiàn)持有損益是指期末企業(yè)持有資產(chǎn)產(chǎn)生的持有損益。如企業(yè)期末持有存貨的歷史成本為5000元，期末重置成本為4000元，由此產(chǎn)生的持有損益為1000元，即持有損失；又如：，固定資產(chǎn)未計提折舊部分的增值或減值金額，屬于企業(yè)持有損益。根據(jù)不同的理論，會計處理也不同。

從財務(wù)保本的角度，將企業(yè)當(dāng)期持有損益作為收益計入損益表。金融保本的概念是指將資本視為一種金融現(xiàn)象，要求所有者投入或再投入的資本是完整的，而收益反映的是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加。名義貨幣保本的定義沒有考慮通貨膨脹、物價上漲等因素。持這種觀點(diǎn)的人將收入定義為可分配的最大金額，但仍能保持與分配后期初相同投資水平的金融資本。這種方法在世界上是常用的。在我國，公允價值變動損益計入利潤表，是營業(yè)利潤的一部分。但是，這一方法的適用有其前提條件，即價格水平必須相對穩(wěn)定。因此，在我國當(dāng)前通貨膨脹、物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用這種核算方法是不合適的。

在實際資本保全的概念下，持有損益作為資本項目進(jìn)行調(diào)整，計入資本公積，不再作為收益處理。實物保本概念將資本視為一種實體現(xiàn)象，是指所有者投入或再投入的資源所代表的實際生產(chǎn)能力。它考慮的是期末和期初的實際生產(chǎn)能力，而不僅僅是名義貨幣。持這種觀點(diǎn)的人把收入定義為在一定時期內(nèi)可以分配的最大數(shù)額，但分配后仍能保持與期初相同的經(jīng)營能力。由于重置成本的變動可能在損害主體經(jīng)營能力的情況下進(jìn)行分配，持這種觀點(diǎn)的人將重置成本的變動視為資本調(diào)整。這種方法強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，適合于價格波動比較劇烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第三，公允價值變動損益和未取得的利潤為持有損益。當(dāng)資產(chǎn)公允價值變動年度與出售年度一致時，公允價值變動損益為已實現(xiàn)持有損益；當(dāng)資產(chǎn)公允價值變動年度與出售年度不一致時，公允價值變動損益為未實現(xiàn)持有損益。因此，本文認(rèn)為，在當(dāng)前我國通貨膨脹和物價水平上升的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待公允價值變動損益，而不是將其作為一個整體來對待。當(dāng)資產(chǎn)公允價值變動年度與出售年度一致時，將公允價值變動損益作為“營業(yè)利潤”的一部分列入損益表；當(dāng)資產(chǎn)公允價值變動年度與出售年度不一致時，我們應(yīng)借鑒實體保本理念下的處理方法，將公允價值變動損益調(diào)整為資本項目，可以通過增加“未實現(xiàn)利潤”一欄的方式列示，以表明在出售資產(chǎn)前，只是一種尚未取得的利潤，而不是未取得的利潤而不是實際持有的利潤。通過對公允價值變動損益差額的會計處理，使會計報表更加清晰、相關(guān)性更強(qiáng)，使報表使用者更簡單、更清楚地了解企業(yè)的實際利潤，了解企業(yè)的實際利潤情況。你知道嗎