可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的債券，經(jīng)過一定時期后，可以按照規(guī)定的比例或者價格轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)行的股票。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為一種新的融資方式，對債券持有人和企業(yè)都具有很大的吸引力。按照現(xiàn)行會計制度，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將相關(guān)負債和權(quán)益部分進行分割。首先對負債部分的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確認初始賬戶金額，然后根據(jù)發(fā)行收益與負債部分初始賬戶金額的差額確認權(quán)益部分的初始賬戶金額。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照股票的面值和轉(zhuǎn)增股本的股數(shù)計算股本。債券的賬面價值與股本的差額，計入資本公積。本文結(jié)合實例對可轉(zhuǎn)換債券會計核算中存在的問題進行了探討，并提出了一些建議。

[例]為籌集資金，a公司于1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為100萬元，票面價值為1000元，票面利率為5%。類似風(fēng)險的無轉(zhuǎn)換權(quán)債券市場利率為6%，年末付息一次，到期還本一次。公司規(guī)定，自發(fā)行之日起一年后，債券持有人可將每只債券轉(zhuǎn)換為250股普通股，每股面值1元。a公司相關(guān)會計處理如下：

（1）負債入賬價值=1000000×PA（6%，3）+1000000×5%×P/F（6%，3）=1000000×0839619+50000×2673012=839619+133650=973269元

權(quán)益入賬價值=1000000-973269=26731元

借方：銀行存款1000000

應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26731元

貸款：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000000

資本公積其他資本公積26731

（2）12月31日20×5采用實際利率法計算利息，分期償還債券折價溢價及付息：

應(yīng)付利息=1000000×5%=50000（元）

實際利息=973269×6%=58396（元）

折價分期償還=58396-50000=8396（元）

攤銷*可轉(zhuǎn)換債券本金=973269+8396=981665（元）

轉(zhuǎn)換股數(shù)=1000×250=250000（股）

借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000000

資本公積其他資本公積26731信貸：股本250000可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）18335信貸：可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積-股本溢價758396如果可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)a公司支付利息前，債權(quán)人可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，按照債券面值與應(yīng)付利息之和計算。（1） 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)當(dāng)將負債和權(quán)益部分進行分割，確認其入賬價值。筆者認為，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行總價作為債券的賣出價，即不確認權(quán)益部分的價值?？赊D(zhuǎn)換公司債券是一種兼具債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的混合債券。債務(wù)和股權(quán)的組成部分是不可分割的。持票人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，放棄債權(quán)。此外，很難確定權(quán)益部分的市場價值。會計人員需要確定具有類似風(fēng)險的債務(wù)的利率，才能對貼現(xiàn)率做出最佳估計。在這一過程中，會計信息的主觀性很強，難以保證會計信息的客觀性和準(zhǔn)確性。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人是否行使轉(zhuǎn)換權(quán)，超出了債券發(fā)行人的預(yù)期。因此，利息調(diào)整攤銷應(yīng)按流通期進行。（2） 《準(zhǔn)則》附件規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將債券轉(zhuǎn)換為股票（可轉(zhuǎn)換公司債券面值和利息調(diào)整）時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付債券”科目。筆者認為，轉(zhuǎn)換股份的數(shù)量應(yīng)根據(jù)債券持有人行使權(quán)利的時間和可轉(zhuǎn)換公司債券的種類確定，即當(dāng)債券持有人在本期付息前行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，轉(zhuǎn)換股份的數(shù)量應(yīng)根據(jù)實際情況確定面值、應(yīng)計利息和利息調(diào)整之和。（3） 新會計準(zhǔn)則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)當(dāng)將剩余資本作為股票價值。筆者認為，在行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)當(dāng)按照公司股票市場價值確定股票價值，股票市場總價值與可轉(zhuǎn)換公司債券攤銷額的差額，確認為“資本公積-股本溢價”。隨著我國金融市場的逐步完善，股票的公允價值客觀、清晰、易于取得。因此，筆者認為，應(yīng)該用股票的市場價值來確定進入價值。同時，也符合以公允價值計量權(quán)益的慣例。你知道嗎